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　　第二节 审计程序

　　总体审计程序

　　(一)总体审计程序的含义

　　按注册会计师实施审计程序获取审计证据的目的划分，审计程序可以分为：

　　1.风险评估程序(请见教材7.2);

　　2.控制测试(必要时或决定测试时)(请见教材8.3);

　　3.实质性程序(请见教材8.4)。

　　这里的“总体审计程序”与广义范畴的“审计证据”的定义前后“遥相呼应”，同时，审计准则中所指的“审计程序”和“审计证据”均为广义的概念。

　　(二)风险评估程序

　　1.风险评估程序的含义

　　风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境所实施的审计程序。

　　2.风险评估程序的目的

　　风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。请见教材表7-7是风险评估程序评估的结果。

　　3.风险评估程序的内容

　　注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。

　　(三)控制测试

　　1.控制测试的含义

　　控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。其目的是测试控制运行的有效性。

　　2.当存在下列情形之一时，控制测试是必要的

　　(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;

　　(2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据。

　　(四)实质性程序

　　1.实质性程序的含义

　　实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。

　　2.实质性程序的类别

　　(1)细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，比如：函证应收账款，获取应收账款存在认定是否存在错报的审计证据，此时的“函证”是细节测试;重新计算短期借款利息费用，获取“财务费用”准确性认定是否存在错报的审计证据，此时的“重新计算”是细节测试;对存货跌价损失实施分析程序，获取“存货”计价认定是否存在错报的审计证据，此时的“分析程序”是细节测试。

　　(2)实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。

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