函证的内容

　　(一) 函证银行账户(包括银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息)

　　(二)函证应收账款

　　1.注册会计师应当对应收账款实施函证。

　　2.对应收账款拟不实施函证的例外情形

　　根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或者注册会计师认为函证很可能无效。

　　3.如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序。例如，针对应收账款存在认定的替代程序包括：检查期后收款记录;检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据;检查被审计单位与客户之间的函电记录。

　　(三)可以实施函证的其他财务报表项目

　　1.交易性金融资产;

　　2.应收票据;

　　3.其他应收款;

　　4.预付账款;

　　5.由其他单位代为保管、加工或销售的存货;

　　6.长期股权投资;

　　7.应付账款;

　　8.预收账款;

　　9.保证、抵押或质押;

　　10.或有事项;

　　11.重大或异常的交易。

　　函证程序实施的范围

　　注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：

　　1.金额较大的项目;

　　2.账龄较长的项目;

　　3.交易频繁但期末余额较小的项目;

　　4.重大关联方交易;

　　5.重大或异常的交易;

　　6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。

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