(二)细节测试的样本设计

　　1.细节测试目标

　　2.测试的总体

　　3.定义抽样单元

　　4.分层(理解分层目的)

　　5.定义错报

　　1.细节测试目标

　　审计抽样运用于细节测试时，其测试目标是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以获取与存在的错报有关的证据。

　　2.测试的总体

　　(1)评价总体的适当性

　　注册会计师应确定总体适合于细节测试的审计目标，包括适合于测试的方向。

　　例如：

　　①测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单定义为总体;

　　②测试应付账款的低估，注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。

　　【提示】确定应付账款低估的总体是审计实务中较麻烦的事情，请结合教材第十章第三节中“未入账应付账款”实质性程序理解。

　　(2)评价总体的完整性

　　注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

　　(3)从代表总体的实物中选取样本项目

　　注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。

　　例如：

　　(1)如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表;

　　(2)如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票;

　　(3)如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。

　　3.定义抽样单元

　　在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元(PPS抽样)。

　　4.分层(理解分层目的)

　　(1)分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为金额)的抽样单元组成;

　　(2)如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑分层;

　　(3)分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。

　　例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层：

　　第1层：对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证;

　　第2层：对于金额在5000—10000元的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证;

　　第3层：对于金额在5000元以下的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证。

　　5.定义错报

　　在细节测试中，误差是指错报，实际工作中常常指错报金额(元)的表现形式。

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