选取样本

　　(一)控制测试时选取样本

　　1.确定样本规模

　　注册会计师在控制测试中确定的样本规模受到以下因素的影响，如下表：

　　2.选取样本的方法

　　(1)使用随机数表或计算机辅助审计技术选样(请见教材P64表4-2，遵循随机规则选取样本);

　　(2)系统选样(请见教材P65举例，遵循随机规则选取样本);

　　(3)随意选样(略)。

　　3.对样本实施审计程序

　　(1)对样本实施审计程序通常与审计抽样方法无关(请见教材P68图4-1)。

　　(2)注册会计师应当针对选取的每个样本项目实施适合于控制测试目标的审计程序。

　　比如，注册会计师采用“检查”的具体审计程序，测试总经理是否在所有采购订单上签字授权。

　　(3)对每一个所选取的样本实施控制测试的目的是为了发现并记录样本中存在的偏差率。

　　(4)如果注册会计师对所选取的样本无法测试其控制活动是否有效，则应视该样本为一个偏差。

　　(二)细节测试时选取样本

　　1.确定样本规模

　　注册会计师在细节测试中确定的样本规模受到以下因素的影响，如下表：

　　2.选取样本的方法

　　(1)使用随机数表或计算机辅助审计技术选样(请见教材P64表4-2，遵循随机规则选取样本);

　　(2)系统选样(请见教材P65举例，遵循随机规则选取样本);

　　(3)随意选样(略)。

　　3.对样本实施审计程序

　　(1)对样本实施审计程序通常与审计抽样方法无关(请见教材P68图4-1)。

　　(2)注册会计师应当针对选取的每个样本项目实施适合于细节测试目标的审计程序。

　　比如，注册会计师“函证”的具体审计程序，测试应收账款总金额中是否存在重大错报。

　　(3)对每一个所选取的样本实施细节测试的目的是为了发现并记录样本中存在的错报金额。

　　(4)如果注册会计师无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序，则要考虑实施替代程序。比如，注册会计师“函证”应收账款时，如果无法收回积极式询证函回函，即使再次发函后仍然未收到回函，则根据审计准则的要求，应当实施替代程序获取应收账款是否存在重大错报的审计证据。

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