仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

　　【说明】

　　1.仅实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据的风险。

　　2.“应对”不能理解为“降低”。

　　识别的重大错报风险汇总

　　1.作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。

　　2.如果日常交易由高度自动化处理，不存在或存在很少人工干预，针对风险仅实施实质性程序可能不能获取充分、适当的审计证据。

　　例如，如果被审计单位大量信息在一体化的系统中仅以电子方式生成、记录、处理或报告，注册会计师可能认为会出现以上情况。在这种情况下:

　　(1)获取的审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于针对真实性、准确性和完整性的控制的有效性;

　　(2)如果适当的控制没有正在有效运行，信息不当生成或对信息进行不当修改而没有被发现的可能性会增加。

　　3.在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。

　　对风险评估的修正

　　1.注册会计师对认定层次重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化。

　　例如，注册会计师对重大错报风险的评估可能基于预期控制运行有效这一判断，即相关控制可以防止或发现纠正认定层次的重大错报。但在测试控制运行的有效性时，注册会计师获取的证据可能表明相关控制在被审计期间并未有效运行。

　　【链接】(1)教材146初评CR、P163再评CR;

　　(2)教材P72表4-3、P76举例(9.64%大于7%，总体不能接受)。

　　例如，在实施实质性程序后，注册会计师可能发现错报的金额和频率比在风险评估时预计的金额和频率要高。因此，如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。

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