总体审计方案

　　1.总体审计方案的类型

　　(1)实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主;

　　(2)综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。

　　2.对选择总体审计方案的考虑

　　(1)注册会计师根据评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施拟定总体审计方案，总体审计方案对应的是注册会计师拟实施的“进一步审计程序”。

　　(2)对认定层次重大错报风险的评估为确定总体审计方案奠定了基础，注册会计师应根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。

　　(3)通常情况下，出于成本效益的考虑，注册会计师可以采用综合性方案。

　　(4)如果评估的是“仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险”，则注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。

　　(5)如果注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。

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