进一步审计程序的性质

　　(一)进一步审计程序的性质的含义

　　1.进一步审计程序的性质的含义

　　进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。

　　2.进一步审计程序的目的

　　进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。

　　3.进一步审计程序的类型

　　进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。

　　其中，

　　(1)检查、观察、询问和重新执行用于控制测试(教材P162-163)。

　　(2)检查、观察、询问、函证、重新计算和分析程序用于实质性程序(教材P169)。

　　(二)进一步审计程序的性质的选择

　　1.考虑评估的认定层次重大错报风险(高低)

　　在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。因此，注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。

　　例如，当注册会计师判断某类交易协议的完整性存在更高的重大错报风险时，除了检查文件以外，注册会计师还可能决定向第三方询问或函证协议条款的完整性。

　　2.在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额和披露的具体特征以及内部控制。

　　3.如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。

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