进一步审计程序的时间

　　(一)进一步审计程序的时间的含义

　　进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。因此，当提及进一步审计程序的时间时，在某些情况下指的是审计程序的实施时间，在另一些情况下是指需要获取的审计证据适用的期间或时点。

　　(二)进一步审计程序的时间的选择

　　1.选择在何时实施进一步审计程序(权衡期中与期末)

　　(1)注册会计师选择在何时实施进一步审计程序的问题主要集中在如何权衡期中与期末实施审计程序的关系。

　　(2)一项基本的考虑因素应当是注册会计师评估的重大错报风险，当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。

　　(3)最终落脚点是如何确保获取审计证据的效率和效果。

　　2.选择获取什么期间或时点的审计证据

　　(1)注册会计师选择获取什么期间或时点的审计证据的问题集中在如何权衡期中审计证据与期末审计证据的关系、如何权衡以前审计获取的审计证据与本期审计获取的审计证据的关系。

　　(2)一项基本的考虑因素应当是注册会计师评估的重大错报风险，当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。

　　(3)最终落脚点是如何确保获取审计证据的效率和效果。

　　3.如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据

　　注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素包括：

　　(1)控制环境

　　良好的控制环境可以抵消在期中实施进一步审计程序的局限性，使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。

　　(2)何时能得到相关信息

　　例如，某些控制活动可能仅在期中(或期中以前)发生，而之后可能难以再被观察到。再如，某些电子化的交易和账户文档如未能及时取得，可能被覆盖。在这些情况下，注册会计师如果希望获取相关信息，则需要考虑能够获取相关信息的时间。

　　(3)错报风险的性质

　　(4)审计证据适用的期间或时点。

　　注册会计师应当根据需要获取的特定审计证据确定何时实施进一步审计程序。

　　例如，为了获取资产负债表日的存货余额证据，显然不宜在与资产负债表日间隔过长的期中时点或期末以后时点实施存货监盘等相关审计程序。

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