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　　第四节 实质性程序

　　实质性程序的含义和要求

　　(一)实质性程序的含义

　　实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括下列两类程序：

　　1.对各类交易、账户余额和披露的细节测试;

　　2.实质性分析程序。

　　(二)实质性程序的要求

　　注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：

　　1.将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节。

　　2.检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他调整。注册会计师对会计分录和其他会计调整检查的性质和范围，取决于被审计单位财务报告过程的性质和复杂程度以及由此产生的重大错报风险。

　　由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。

　　(三)针对特别风险实施的实质性程序需要考虑的因素

　　针对特别风险实施的实质性程序需要考虑的因素

　　1.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。

　　2.如果针对特别风险实施的程序仅为实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

　　3.为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

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