实质性程序的范围

　　(一)确定实质性程序范围应考虑的因素

　　1.在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果;

　　2.如果评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广;

　　3.如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。

　　(二)确定细节测试范围应考虑因素

　　1.从样本量的角度考虑测试范围;

　　2.考虑选样方法的有效性。

　　(三)实质性分析程序可容忍偏差的考虑

　　1.在设计实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额，可容忍差异额越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围越小。

　　2.在确定该差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额和披露及相关认定的重要性和计划的保证水平。

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