销售交易的细节测试

　　1.登记入账的销售交易是真实的

　　2.已发生的销售交易均已登记入账

　　3.登记入账的销售交易均经正确计价

　　4.登记入账的销售交易分类恰当

　　5.销售交易的记录及时

　　6.销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总

　　(二)具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序

　　(三)主营业务收入的实质性分析程序

　　1.针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值。

　　2.确定可接受的差异额。

　　3.将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。

　　4.如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据(如通过检查相关的凭证等)。

　　5.评估分析程序的测试结果。

　　其中，建立有关数据的期望值：

　　①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因。

　　②计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因。

　　③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因。

　　④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。

　　⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。

　　(四)主营业务收入的截止测试

　　1.截止测试的目的

　　确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，即被审计单位是否有应计入本期的收入被推迟至下期，或者应计入下期的收入被提前至本期的情况。

　　2.截止测试的三个关键日期

　　(1)发票开具日期;

　　(2)记账日期;

　　(3)发货日期。

　　3.截止测试的关键

　　检查发票开具日期、记账日期和发货日期这三个日期是否归属于同一适当会计期间是对主营业务收入实施截止测试的关键。

　　4.截止测试的三条审计线路

　　(1)以主营业务收入的账簿记录为起点

　　从财务报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账主营业务收入是否在同一期间已开具销售发票并发货，有无多记主营业务收入。

　　(2)以销售发票为起点

　　从财务报表日前后若干天的销售发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具销售发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。

　　具体做法是抽取若干张在财务报表日前后开具的销售发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记主营业务收入的现象。

　　(3)以发运凭证为起点

　　从财务报表日前后若干天的发运凭证查至销售发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要是为了防止少计主营业务收入。

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