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　　第十一章　生产与存货循环的审计

　　第一节　生产与存货循环的特点

　　不同行业类型的存货性质

　　了解生产与存货循环的主要业务流程

　　1.计划和安排生产环节的控制活动

　　(1)生产计划部门负责编制生产通知单(a);

　　(2)对生产通知单(a)进行连续编号控制;

　　(3)生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求的分析等信息编写月度生产计划书,由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单(a);

　　(4)生产计划部门编制对生产通知单(a)须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效(恰当的授权控制);

　　(5)生产通知单(a)一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算，以及生产计划部门按编号归档管理。[生产通知单(a)作为内部凭证在不同部门流转和确认，增加了其可靠性]

　　【提示】编制生产通知单环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：

　　(1)生产通知单(a)代表生产计划已经完成了授权审批，与存货/存在、营业成本/发生认定相关。

　　(2)生产通知单(a)已经进行了连续编号控制，与存货/完整性、营业成本/完整性认定相关。

　　2.发出原材料环节的控制活动

　　(1)生产车间接到生产通知单(a)后，由车间主任编制日生产加工指令单，经生产经理审批(恰当的授权控制)。

　　(2)生产车间各生产小组编制原材料领用申请单(b)，并经车间主任签字批准(恰当的授权控制)。

　　(3)仓库管理员根据经审批的生产车间各生产小组编制的原材料领用申请单(b)核发材料，填制预先编号的原材料出库单(c)。

　　(4)原材料出库单(c)一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证[原材料出库单(c)作为内部凭证在不同部门流转和确认，增加了其可靠性]。

　　(5)仓库管理员将原材料领用申请单(b)编号、领用数量、规格等信息输入存货管理信息系统，该信息经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新材料明细账(f1) 。

　　【提示】发出原材料环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：

　　(1)原材料领用申请单(b)与生产通知单(a)之间从业务流程的角度分析具有对应关系。

　　(2)原材料出库单(c)与原材料领用申请单(b)、生产通知单(a)从业务流程的角度分析具有对应关系。

　　(3)原材料出库单(c)已经进行了连续编号控制，与存货/完整性、营业成本/完整性的认定相关。

　　3.生产产品环节的控制活动

　　(1)生产部门在收到生产通知单(a)及领取原材料后，将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。

　　(2)生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单(d)，生产小组将产成品送交仓库。

　　(3)仓库管理员检查产成品验收单(d)，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入库单(e)。[产成品验收单(e)作为内部凭证在不同部门流转和确认，增加了其可靠性]。

　　(4)产成品入库单(e)一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部门核对、一联递交财务部作为记账凭证。[产成品入库单(e)作为内部凭证在不同部门流转和确认，增加了其可靠性]。

　　(5)经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，仓库管理员将产成品入库单(e)信息输入存货管理信息系统，存货管理信息系统及时更新产成品明细账(f2)并与采购订购单编号核对。

　　【提示】生产产品环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：

　　(1)质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单(d)。

　　(2)产成品验收单(d)已经进行了连续编号控制，与存货/完整性、营业成本/完整性的认定相关。

　　(3)产成品验收单(d)与生产通知单(a)、原材料领用申请单(b)之间从业务流程的角度分析具有对应关系。

　　(4)产成品入库单(e)与产成品验收单(d)从业务流程的角度分析具有对应关系。

　　4.核算产品成本环节的控制活动

　　(1)生产成本记账员根据原材料出库单(c)，编制原材料领用申请单(b)，与存货管理信息系统自动生成的连续编号的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息;

　　(2)会计主管对存货管理信息系统审核无误后，授权该系统自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账(f1)和总分类账。

　　(3)存货管理信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分配公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配;同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表(包括人工费用分配表、制造费用分配表)。

　　生产成本记账员编制生产成本结转凭证，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理

　　(4)每月末，生产成本记账员根据存货管理信息系统记录的销售订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。

　　【提示】核算产品成本环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：

　　(1)生产记录日报表与原材料出库单(c)、原材料领用申请单(b)、产成品验收单(d)、生产通知单(a)之间从业务流程的角度分析具有对应关系。

　　(2)生产记录日报表已经进行了连续编号控制，与存货/完整性、营业成本/完整性认定相关。

　　(3)会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行产品成本账务处理，与营业成本的准确性认定相关。

　　5.储存产成品环节的控制活动

　　(1)产成品入库时，须经仓库管理员检查产成品验收单(d)，清点产成品数量，并填写预先连续编号的产成品入库单(e)。

　　(2)仓库部门签收产成品后，经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后将实际入库数量通知财务部门。

　　(3)仓库部门根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。

　　【提示】储存产成品环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：

　　(1)质量检验员负责编制连续编号的产成品验收单(d)。

　　(2)产成品验收单(d)已经进行了连续编号控制，与存货/完整性、营业成本/完整性认定相关。

　　(3)产成品入库单(e)经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后提交财务部门，与存货/存在、营业成本/发生认定、准确性的认定相关。

　　6.发运产成品环节的控制活动

　　(1)产成品的发运须由独立的发运部门进行。

　　(2)产成品发运部门应当编制连续编号的产成品发运通知单(h) 。

　　(3)产成品发运前应当由发运部门独立检查产成品出库单(g)、销售订购单和产成品发运通知单(h) ，确定从仓库提取的产成品附有经批准的销售订购单，并且，所提取产成品的内容与销售订购单一致。

　　(4)装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单(h)，并据此编制产成品出库单(g)。

　　(5)产成品出库单(g)至少一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一联送交顾客，一联作为给顾客开发票的依据。

　　(6)完成产成品出库工作后，仓库管理员将产成品出库单(g)信息输入存货管理信息系统，经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新产成品明细账(f2)并与产成品发运通知单(h)编号核对。

　　【提示】发运产成品环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：

　　(1)产成品发运通知单(h)进行连续编号控制，与营业成本/完整性的认定相关。

　　(2)产成品出库单(g)与产成品发运通知单(h)之间从业务流程的角度分析具有前后对应关系。

　　(3)发运部门独立检查产成品出库单(g)、销售订购单和产成品发运通知单(h) ，与营业成本/发生的认定相关。

　　(4)完成产成品出库工作后，存货管理信息系统及时更新产成品明细账(f2)并与产成品发运通知单(h)编号核对，与营业成本/发生认定、完整性认定、准确性的认定相关。

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