内部控制

目标

关键

内部控制

常用的

控制测试

常用的

实质性程序

1.生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的

（存货/存在

营业成本/发生）

对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：

（1）生产指令（a）的授权批准；

（2）领料单（b）的授权批准；

（3)工薪的授权批准

检查凭证中是否包括这三个关键点的恰当审批：检查生产指令（a）、领料单（b）、工薪等是否经过授权

【提示】注册会计师不执行实质性程序，而是通过控制测试获取审计证据表明生产业务进行了授权

内部控制目标

关键

内部控制

常用的

控制测试

常用的

实质性程序

2.记录的成本为实际发生的而非虚构的

（存货/存在 营业成本/发生）

成本的核算是以经过审核的生产通知单（a）、领发料凭证（b）、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的

检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单（a）、领发料凭证（b）、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等，原始凭证的顺序编号是否完整

（1）对成本实施分析程序

（2）将成本明细账（f2）与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表相核对

（实质性分析程序、细节测试的“逆查”方法）

内部

控制目标

关键

内部控制

常用的

控制测试

常用的

实质性程序

3.所有耗费和物化劳动均已反映在成本中

（存货/完整性营业成本/完整性）

生产通知单（a）、领发料凭证（b）、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账

检查生产通知单（a）、领发料凭证（b）、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整

（1）对成本实施分析程序

（2）将生产通知单（a）、领发料凭证（b）、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表与成本明细账（f2）相核对

（实质性分析程序、细节测试的“顺查”方法）

内部控制

目标

关键

内部控制

常用的

控制测试

常用的

实质性程序

4.成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户

（存货/存在、计价和分摊营业成本/发生、准确性)

（1）采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致

（2）采用适当的费用分配方法并且前后各期一致

（3）采用适当的成本核算流程和账务处理流程

（4）内部检查

（1）选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算

（2）测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理

（1）对成本实施分析程序

（2）抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确

（3）对重大在产品项目进行计价测试

（实质性分析程序、细节测试的“逆查”方法、重新计算方法）

内部控制

目标

关键

内部控制

常用的

控制测试

常用的

实质性程序

5.对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立

（存货/存在、完整性)

存货保管人员与记录人员职务相分离

询问和观察存货与记录的接触控制以及相应的批准程序

【提示】注册会计师不执行实质性程序，而是通过控制测试获取审计证据表明存货管理过程中的不相容职务是否有效实施了分离控制

内部控制

目标

关键

内部控制

常用的

控制测试

常用的

实质性程序

6.账面存货与实际存货定期核对相符

（存货/存在、完整、计价和分摊

营业成本/发生、完整、准确性)

定期进行存货盘点

询问和观察存货盘点程序

对存货实施监盘程序

【提示】在存货监盘中，注册会计师应当对被审计单位已盘点的存货“执行抽盘”，确认存货实物与存货盘点记录是否相符