应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险

　　1.注册会计师应对舞弊风险的思路和内容，如下图所示：

　　2.注册会计师针对舞弊风险，确定总体应对措施，如下图所示：

　　如上图所示，注册会计师应对舞弊的总体应对措施包括：

　　(1)在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果;

　　(2)评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告;

　　(3)在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。

　　3.针对认定层次舞弊风险实施的审计程序

　　(1)改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息;

　　(2)改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试;

　　(3)改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。

　　4.了解管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段

　　(1)编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时;

　　(2)滥用或随意变更会计政策;

　　(3)不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断;

　　(4)故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项;

　　(5)隐瞒可能影响财务报表金额的事实;

　　(6)构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果;

　　(7)篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。

　　5.注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险所应当实施的审计程序(重点掌握)

　　(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当;

　　(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;

　　(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

　　6.了解管理层的异常的重大交易迹象

　　(1)交易的形式显得过于复杂(例如交易涉及集团内部多个实体，或涉及多个非关联的第三方);

　　(2)管理层未与治理层就此类交易的性质和会计处理进行过讨论，且缺乏充分的记录;

　　(3)管理层更强调采用某种特定的会计处理的需要，而不是交易的经济实质;

　　(4)对于涉及不纳入合并范围的关联方(包括特殊目的实体)的交易，治理层未进行适当的审核与批准;

　　(5)交易涉及以往未识别出的关联方，或涉及在没有被审计单位帮助的情况下不具备物质基础或财务能力完成交易的第三方。

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