注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息时的审计程序

　　(一)如果注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息，注册会计师应当考虑

　　如果注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息，注册会计师应当：

　　1.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境。

　　2.获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响。包括：

　　(1)违反法律法规行为对财务报表产生的潜在财务后果，如受到罚款、处分、赔偿、封存财产、强制停业和诉讼等;

　　(2)潜在财务后果是否需要列报;

　　(3)潜在财务后果是否非常严重，以致对财务报表的公允反映产生怀疑或导致财务报表产生误导。

　　(二)怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序

　　1.如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现。

　　例如，对与可能导致违反法律法规的交易或事项相关的事实和情况，注册会计师可以证实治理层是否对此具有相同的理解。

　　2.如果管理层或治理层(如适用)不能向注册会计师提供充分的信息，证明被审计单位遵守了法律法规，注册会计师可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询有关法律法规在具体情况下的运用，包括舞弊的可能性以及对财务报表的影响。

　　3.如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的或不满意其提供的意见，注册会计师可以考虑向所在会计师事务所的法律顾问咨询，以确定被审计单位是否存在违反法律法规行为、可能导致的法律后果(包括舞弊的可能性)，以及可能采取的进一步行动。

　　(三)评价违反法律法规行为的影响

　　注册会计师应当评价违反法律法规行为对审计的其他方面可能产生的影响，包括对注册会计师风险评估和被审计单位书面声明可靠性的影响。

　　注册会计师识别出的违反法律法规行为的影响，取决于该行为的实施和隐瞒与具体控制活动之间的关系，以及牵涉的管理人员或员工的级别，尤其是被审计单位最高权力机构参与违反法律法规行为所产生的影响。

　　在例外情况下，如果管理层或治理层没有采取注册会计师认为适合具体情况的补救措施，即使违反法律法规行为对财务报表不重要，如果法律法规允许，注册会计师也可能考虑是否有必要解除业务约定。

　　在决定是否有必要解除业务约定时，注册会汁师可以考虑征询法律意见。如果不能解除业务约定，注册会计师可以考虑替代方案，包括在审计报告的其他事项段中描述违反法律法规行为。

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