点击查看：2015年注册会计师《审计》知识点精讲汇总

　　第十四章 审计沟通

　　第一节 注册会计师与治理层的沟通

　　注册会计师与治理层“双向沟通”的主要目的

　　1.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解;

　　2.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项;

　　3.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。

　　注册会计师与治理层直接沟通的事项

　　(一)注册会计师与财务报表审计相关的责任(1/6)

　　1.与财务报表审计相关的责任(T15)

　　2.与财务报表审计相关责任的沟通事项

　　(1)注册会计师按照审计准则执行审计工作的责任，主要集中在对财务报表发表意见上。审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、与治理层对财务报告过程的监督有关的重大事项;

　　(2)审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项;

　　(3)注册会计师依据法律法规的规定、与被审计单位的协议或适用于该业务的其他规定，承担所需要沟通特定事项的责任(如适用)。

　　(二)计划的审计范围和时间安排(2/6)

　　1.沟通的作用

　　(1)帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果，与注册会计师讨论风险问题和重要性的概念，以及识别可能需要注册会计师追加审计程序的领域;

　　(2)帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境。

　　2.沟通的事项可能包括

　　3.与治理层讨论的计划方面的其他事项

　　(1)如果被审计单位设有内部审计，注册会计师拟利用内部审计工作的程度，以及注册会计师和内部审计人员如何以建设性和互补的方式更好地协调和配合工作

　　(2)治理层对下列问题的看法(掌握基本观点)

　　①与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通;

　　②治理层和管理层之间的责任分配;

　　③被审计单位的目标和战略，以及可能导致重大错报的相关经营风险;

　　④治理层认为审计过程中需要特别关注的事项，以及治理层要求注册会计师追加审计程序的领域;

　　⑤与监管机构的重要沟通;

　　⑥治理层认为可能会影响财务报表审计的其他事项。

　　(3)治理层对下列问题的态度、认识和措施

　　①被审计单位的内部控制及其在被审计单位中的重要性，包括治理层如何监督内部控制的有效性;

　　②舞弊发生的可能性或如何发现舞弊。

　　(4)治理层应对会计准则、公司治理实务、交易所上市规则和相关事项变化的措施。

　　(5)治理层对以前与注册会计师沟通做出的反应。

　　(三)审计中发现的重大问题(精准掌握，3/6)

　　3.已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位

　　4.审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项

　　(1)审计中出现的、与治理层履行对财务报告过程的监督职责直接相关的其他重大事项，可能包括已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致。

　　(2)沟通审计中发现的重大问题可能包括要求治理层提供进一步信息以完善获取的审计证据。

　　例如，注册会计师可以证实治理层对与特定的交易或事项有关的事实和情况有着与其相同的理解。

　　(四)值得关注的内部控制缺陷

　　1.内部控制缺陷和值得关注的内部控制缺陷的定义

　　(1)内部控制缺陷

　　内部控制缺陷，是指在下列任一情况下内部控制存在的缺陷：

　　(2)值得关注的内部控制缺陷

　　值得关注的内部控制缺陷，是指注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。

　　2.向治理层和管理层通报内部控制缺陷

　　注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

　　注册会计师还应当及时向相应层级的管理层通报下列内部控制缺陷;

　　(1)已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报;

　　(2)在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷。

　　3.值得关注的内部控制缺陷的书面沟通文件应当包括的内容

　　4.在向治理层和管理层提供信息时，注册会计师应当特别说明的事项

　　(1)注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见;

　　(2)审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见(如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞);

　　(3)报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。

　　(五)注册会计师的独立性(5/6)

　　拟沟通的事项通常包括：

　　1.对独立性的不利影响，包括因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生的不利影响;

　　2.法律法规和职业规范规定的防范措施、被审计单位采取的防范措施，以及会计师事务所内部自身的防范措施;

　　3.如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容：

　　(1)就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员，以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明;

　　(2)根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项;

　　(3)为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。

　　(六)补充事项(6/6)

　　在确定是否与治理层沟通补充事项时，注册会计师可能就其注意到的某类事项与适当层级的管理层进行讨论，除非在具体情形下不适合这么做。

　　如果需要沟通补充事项，注册会计师使治理层注意下列事项可能是适当的：

　　(1)识别和沟通这类事项对审计目的(旨在对财务报表形成意见)而言，只是附带的;

　　(2)除对财务报表形成审计意见所需实施的审计程序外，没有专门针对这些事项实施其他程序;

　　(3)没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项。

关注"566注册会计师"微信，第一时间获取最新资讯、试题、内部资料等信息!

注册会计师题库【手机题库下载】| 微信搜索"566注册会计师"

　　相关推荐：

　　2015年注册会计师《审计》选择题及答案汇总

　　2015注册会计师《审计》全真机考试题及答案汇总

　　中注协：2014年注册会计师真题及答案汇总(各科目)