沟通过程的充分性

　　1.有助于评价沟通过程充分性的审计证据

　　注册会计师不需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价，这种评价可以建立在为其他目的而实施的审计程序所获取的审计程序的基础上。这些审计证据可能包括：

　　(1)针对注册会计师提出的沟通事项，治理层采取的措施的适当性和及时性。如果前期沟通中提出的重大事项没有得到有效解决，注册会计师可能需要询问没有采取适当措施的原因，并考虑再次提出该事项。这样能避免治理层形成错误印象，误认为注册会计师因觉得该事项已经充分解决或不再重要而感到满意。

　　(2)治理层在与注册会计师沟通的过程中表现出来的坦率程度。

　　(3)治理层在没有管理层在场的情况下与注册会计师会谈的意愿和能力。

　　(4)治理层表现出来的对注册会计师所提出的事项的全面理解能力。例如，治理层在多大程度上对相关问题展开调查及质疑向其提出的建议。

　　(5)就拟沟通的形式、时间安排和期望的大致内容与治理层达成相互理解的难度。

　　(6)当治理层全部或部分成员参与管理被审计单位时，他们所表现的对与注册会计师讨论的事项如何影响其治理层责任和管理责任的了解。

　　(7)注册会计师与治理层之间的双向沟通是否符合法律法规的规定。

　　2.沟通不充分的应对措施

　　如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：

　　(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见;

　　(2)就采取不同措施的后果征询法律意见;

　　(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主，股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通;

　　(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定。

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