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　　第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑

　　第一节 与集团财务报表审计有关的概念

　　集团财务报表

　　集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。

　　集团项目合伙人和集团项目组

　　1.集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。

　　2.集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分注册会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。

　　组成部分注册会计师

　　组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。

　　基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。

　　重要组成部分

　　1.重要组成部分的特征

　　重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：

　　(1)单个组成部分对集团具有财务重大性;

　　(2)由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　【提示】结合教材P333图16-1，注册会计师对于重要组成部分应当实施审计，对于非重要组成部分应当在集团层面实施分析程序。

　　2.从财务重大性判断重要组成部分

　　(1)集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。

　　(2)根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。

　　3.从特别风险判断重要组成部分

　　某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。

　　集团层面控制

　　集团层面控制，是指集团管理层设计、执行和维护的与集团财务报告相关的控制。

　　合并过程

　　合并过程，是指：(1)通过合并、比例合并、权益法或成本法，在集团财务报表中对组成部分财务信息进行确认、计量、列报与披露;(2)对没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息进行汇总。

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