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　　第七节 针对评估的风险采取的应对措施

　　对于具有“财务重大性”的组成部分的审计

　　就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

　　【提示】请结合教材P333图16-1的第1个“棱形”和第1个“长方形”理解并精准掌握。

　　【链接】根据CSA1401的第三十九条规定，就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

　　对于具有“特别风险”的组成部分的审计

　　就集团而言，对于具有“因特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险”的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：

　　1.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;

　　2.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;

　　3.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

　　【提示】请结合教材P333图16-1的第2个“棱形”和第2个“长方形”理解并精准掌握。

　　【链接】根据CSA1401的第四十条规定，对由于其特定性质或情况，可能包括导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：

　　(一)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;

　　(二)针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、某类交易或披露事项实施审计;

　　(三)针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

　　对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序

　　根据业务的具体情况，集团项目组可以将组成部分财务信息在不同层面进行汇总，用以实施分析程序。实施分析程序的结果，可以佐证集团项目组得出的结论，即汇总的不重要的组成部分的财务信息不存在特别风险。

　　【提示】请结合教材P333图16-1第3个“长方形”理解并精准掌握。

　　【链接】根据CSA1401的第四十一条规定，对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

　　已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理

　　如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：

　　1.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;

　　2.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计;

　　3.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅;

　　4.实施特定程序。

　　【提示】请结合教材P333图16-1第3个“棱形”和第5个“长方形”理解并精准掌握。

　　【链接】根据CSA1401的第四十二条规定，如果集团项目组认为执行下列工作不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，应当采取本条第二款规定的措施：

　　(一)对重要组成部分财务信息执行的工作;

　　(二)对集团层面控制和合并过程执行的工作;

　　(三)在集团层面实施的分析程序。

　　集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：

　　(一)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;

　　(二)对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计;

　　(三)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅;

　　(四)实施特定程序。

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