针对重大错报风险的应对措施

　　(一)识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息

　　如果识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或交易的安排或信息，注册会计师应当确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在。

　　(二)识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易

　　1.立即将相关信息向项目组其他成员通报。

　　2.在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。

　　3.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。

　　4.重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。

　　5.如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。

　　(三)识别出超出正常经营过程的重大关联方交易

　　1.检查相关合同或协议(如有)

　　如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：

　　(1)交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;

　　(2)交易条款是否与管理层的解释一致;

　　(3)关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

　　2.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据

　　如果超出正常经营过程的重大关联方交易经管理层、治理层或股东(如适用)授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件。

　　如果存在未经授权和批准的这类交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后仍未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。在这种情况下，注册会计师可能需要对其他类似性质的交易保持警觉。

　　(四)管理层在财务报表中作出认定

　　注册会计师应当检查关联方交易披露的充分性，同时就关联方交易为公平交易的披露进行评价。评价管理层如何支持这项认定，可能涉及以下一个或多个方面：

　　(1)考虑管理层用于支持其认定的程序是否恰当;

　　(2)验证支持管理层认定的内部或外部数据来源，对这些数据进行测试，以判断其准确性、完整性和相关性;

　　(3)评价管理层认定所依据的重大假设的合理性。

　　评价会计处理和披露

　　当按照《中闰注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当评价：

　　1.识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

　　2.关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映。

　　其他相关审计程序

　　(一)获取书面声明

　　如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取下列书面声明：

　　1.已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易;

　　2.已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。

　　(二)与治理层沟通

　　除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项。

　　与关联方相关的重大事项的例子包括：

　　1.管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易。沟通这一情况可以提醒治理层关注以前未识别的重要关联方和关联方交易。

　　2.识别出的未经适当授权和批准的、可能产生舞弊嫌疑的重大关联方交易。

　　3.注册会计师与管理层在按照适用的财务报告编制基础的规定披露重大关联方交易方面存在分歧。

　　4.违反适用的法律法规有关禁止或限制特定类型关联方交易的规定。

　　5.在识别被审计单位最终控制方时遇到的困难。

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