审计结论与报告举例

　　(一)运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性

　　1.出具无保留意见审计报告的情形

　　如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露。

　　【提示1】强调事项段举例如下，请重点掌握：

　　2.出具无法表示意见审计报告的情形

　　在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表无法表示意见是适当的。

　　【提示2】无法表示意见段举例如下，请重点掌握：

　　3.出具保留意见或否定意见审计报告的情形

　　如果财务报表未作出充分披露，注册会计师应当恰当发表保留意见或否定意见。

　　【提示3】保留意见段举例如下，请重点掌握：

　　【提示4】否定意见段举例如下，请重点掌握：

　　(二)运用持续经营假设不适当

　　1.出具否定意见审计报告的情形

　　如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。

　　2.采用替代基础编制财务报表发表无保留意见的情形

　　(1)如果在具体情况下运用持续经营假设是不适当的，但管理层被要求或自愿选择编制财务报表，则可以采用替代基础(如清算基础)编制财务报表;

　　(2)注册会计师可以对财务报表进行审计，前提是注册会计师确定替代基础在具体情况下是可接受的编制基础;

　　(3)如果财务报表对此作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见，但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当或必要的，以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理由。

　　(三)严重拖延对财务报表的批准

　　1.如果管理层或治理层在财务报表日后严重拖延对财务报表的批准，注册会计师应当询问拖延的原因;

　　2.如果认为拖延可能涉及与持续经营评估相关的事项或情况，注册会计师有必要实施前述识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时追加的审计程序，并就存在的重大不确定性考虑对审计结论的影响。

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