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2015注册会计师《审计》知识点精讲:第十九章(4)

来源:考试吧 2015-05-08 15:37:15 要考试,上考试吧! 注册会计师万题库
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  第四节 非标准审计报告

  导致非无保留意见的事项及其广泛性

  1.导致非无保留意见的事项

  (1)导致非无保留意见的事项的性质,是财务报表存在重大错报,还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下,财务报表可能存在重大错报;

  (2)注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。

  2.财务报表影响的“广泛性”

  (1)“广泛性”来源

  “广泛性”来源于两个方面,一是说明错报对财务报表的影响,二是由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响。

  (2)判断“广泛性”的情形

  ①不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响;

  ②虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响,但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分;

  ③当与披露相关时,产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。

导致发表非无保留意见的事项的性质

这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性

重大但不具有广泛性

重大且具有广泛性

财务报表存在重大错报

保留意见

否定意见

无法获取充分、适当的审计证据

保留意见

无法表示意见

  判断非无保留意见的依据

情形

意见类型

判断意见类型的依据

1

保留意见

(1)在获取充分、适当的审计证据后,注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大,但不具有广泛性;

(2)注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础,但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大,但不具有广泛性

2

否定意见

在获取充分、适当的审计证据后,如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性

3

无法表示意见

如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础,但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性

  审计报告的强调事项段

  1.注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形举例

  (1)异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。

  (2)提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则。

  (3)存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。

  2.增加强调事项段时应当采取的措施

  (1)将强调事项段紧接在审计意见段之后;

  (2)使用“强调事项”或其他适当标题;

  (3)明确提及被强调事项以及相关披露的位置,以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述;

  (4)指出审计意见没有因该强调事项而改变。

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