在审计客户中不被允许拥有的经济利益

　　以下四种情况中，如果在审计客户拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平情况。

　　1.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

　　2.当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

　　【知识点拓展】如图7，审计客户A与其母公司(实体C)、与投资者(实体D)之间的关系就属于现在讨论的情形，因此，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在实体C和实体D中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

　　3.当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

　　【知识点拓展】如何判断“其他合伙人”?这里隐含着对“项目合伙人执行审计业务所处分部”的判断。

　　4.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

　　对审计项目组成员其他近亲属的要求

　　(一)评价不利影响的严重程度

　　如果审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。

　　不利影响的严重程度组要取决于下列因素：

　　1.审计项目组成员与其他近亲属之间的关系;

　　2.经济利益对其他近亲属的重要性。

　　(二)防范措施

　　1.其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大;

　　2.由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作;

　　3.将该成员调离审计项目组。

　　会计师事务所的退休金计划

　　退休金计划是由会计师事务所出资，能为退休的专业人员提供福利或由其提取资金的一种计划。

　　1.对事务所的自身限制(见职业道德守则指南)

　　事务所委托担任其退休金计划的投资人可以是其审计客户，前提是，按照正常商业条款设立投资账户并享受相关服务，否则，事务所不能委托该审计客户经营其退休金计划。

　　2.对审计项目组成员的限制

　　如果审计项目组成员能够通过事务所提供的退休金计划对其个人退休金账户的投资账户影响，事务所应当对审计项目组成员提出要求，即如果投资使其在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，则必须尽快予以处置。

　　主要近亲属因受雇于审计客户

　　1.受雇于审计客户的“主要近亲属”

　　执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人，或向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员的经济利益限制，涵盖范围包括其主要近亲属。

　　2.不被视为损害独立性

　　如果其主要近亲属在审计客户中拥有经济利益，只要其主要近亲属作为审计客户的员工有权(例如通过退休金或股票期权计划)取得该经济利益，并且在必要时能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，则不被视为损害独立性。

　　3.被视为损害独立性，应当尽快处理经济利益

　　如果其主要近亲属拥有或取得处置该经济利益的权利，(例如，按照股票期权方案有权行使期权)，则应当尽快处置或放弃该经济利益。

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