临时借调员工

　　(一)总体要求

　　如果会计师事务所向审计客户借出员工，只有同时满足以下情况时才不会因自我评价产生不利影响：

　　(1)只能短期向客户借出员工;

　　(2)借出的员工不得为审计客户提供中国注册会计师职业道德守则禁止提供的非鉴证服务(请链接教材第二十二章第六节);

　　(3)借出的员工不得承担审计客户的管理层职责。

　　(二)评价不利影响

　　会计师事务所应当评价借出员工产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　(三)采取防范措施

　　(1)对借出员工的工作进行额外复核;

　　(2)合理安排审计项目组成员的职责，使借出员工不对其在借调期间执行的工作进行审计;

　　(3)不安排借出员工作为审计项目组成员。

　　最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工

　　(一)可能产生的不利影响

　　如果审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。

　　【提示】审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，一般是针对审计项目组成员加入会计师事务所之前的期间。

　　(二)评价不利影响并采取防范措施

　　如果在财务报表涵盖期间之前，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生对独立性的不利影响。评价不利影响存在与否以及严重程度取决于下列因素：

　　1.该成员在客户中曾担任的职务;

　　2.该成员离开客户的时间长短;

　　3.该成员在审计项目组中的角色。

　　兼任审计客户的董事或高级管理人员

　　1.如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

　　2.如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的公司秘书，将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

　　3.会计师事务所提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策均由审计客户管理层做出，通常不会损害独立性。

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