编制会计记录和财务报表

　　(一)一般规定

　　按照适用的会计准则规定编制财务报表是管理层的职责，这种职责包括：

　　1.设计、实施和维护与编制财务报表相关的内部控制，以合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

　　2.编制或更改会计分录或者确定交易的账户分类;

　　3.编制或更改以电子形式或其他形式存在的、用以证明交易发生的原始凭证或原始数据(如采购订单、工时记录和销售订单);

　　4.选择和运用恰当的会计政策;

　　5.作出恰当的会计估计。

　　【提示】为避免注册会计师承担管理层职责，会计师事务所应当禁止为审计客户提供这类服务。

　　(二)禁止情况

　　除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意(通常指从相关监管机构得到书面批准)，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供下列编制会计记录和财务报表的服务：

　　1.工资服务;

　　2.编制所审计的财务报表;

　　3.编制所审计财务报表依据的财务信息。

　　评估服务

　　(一)评估服务的范畴

　　评估包括对未来发展趋势提出相关假设，运用适当的方法和技术，以确定资产、负债或企业整体的价值或价值区间。评估服务包括(但不限于)评估房地产、收购的业务和股票期权等资产，还包括精算评估，例如养老金负债和保单损失准备评估，以及测试资产潜在减值情况的评估。

　　(二)对公众利益实体审计客户的一般要求

　　在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估结果单独或累积起来对被审计财务报表具有重大影响，则会计师事务所不得向该审计客户提供这种评估服务。

　　【提示】由于考试的背景是考查会计师事务所审计上市公司财务报表的前提下谈论独立性，请重点关注针对为公众利益实体审计客户提供评估服务的要求。

　　税务服务

　　对于会计师事务所提供的各类税务服务的要求，请重点关注：

　　(一)编制纳税申报表

　　会计师事务所为审计客户可能提供编制纳税申报表的服务包括：

　　1.编制信息，以协助客户履行纳税申报义务，例如计算应向税务机关缴纳的税额;

　　2.对已发生交易的纳税申报处理方法提供建议;

　　3.代表审计客户向税务机关提供所要求的附加信息和分析。

　　(二)计算税额

　　1.禁止情形

　　在审计客户属于公众利益实体的情况下，除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)，以用于编制对被审计财务报表具有重大影响的会计分录。

　　2.紧急或极其特殊的情况

　　如果遇到紧急或极其特殊的情况，审计客户无法作出其他安排，经相关监管机构同意，会计师事务所可以在下列情况下，提供不允许提供的以编制会计分录为目的的税额计算服务：

　　(1)只有该会计师事务所拥有服务资源，熟悉客户的情况，能够协助客户及时计算当期所得税或递延所得税负债(或资产);

　　(2)如果限制会计师事务所提供这些服务，将对客户造成严重困难，如导致客户无法向监管机构提供报告。

　　3.防范措施

　　在上述情况下，会计师事务所只能安排审计项目组成员以外的专业人员在短期内一次性提供这些服务，并且应当就此事项与治理层讨论。

　　(三)税务筹划和其他税务咨询服务

　　如果税务建议的有效性取决于某项特定会计处理或财务报表列报，并且同时存在下列情况，将因自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平：

　　1.审计项目组对于相关会计处理或财务报表列报的适当性存有疑问;

　　2.税务建议的结果或执行后果将对被审计财务报表产生重大影响。

　　会计师事务所不得为审计客户提供此类税务建议。

　　(四)协助解决税务纠纷

　　1.禁止行为

　　在提供税务服务时，如果会计师事务所人员在公开审理或仲裁的税务纠纷中担任审计客户的辩护人，并且所涉金额对被审计财务报表重大，将因过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。会计师事务所人员不得在为审计客户提供税务服务时担任辩护人。

　　2.例外情形

　　在公开审理或仲裁期间，会计师事务所可以继续为审计客户提供有关法庭裁决事项的咨询。例如，协助客户对具体问题作出回复，提供背景材料或证词，或分析税收问题。

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