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　　第二章 审计计划

　　第一节 初步业务活动的内容

　　初步业务活动

　　(一)初步业务活动的目的

　　注册会计师在计划审计工作时，需要开展初步业务活动，确保实现以下三个主要目的：

　　1.具备执行业务所需的独立性和能力;

　　2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项;

　　3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

　　(二)初步业务活动的内容

　　注册会计师应当在本期审计业务活动开始时，从以下三个方面实施初步业务活动工作：

　　1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;

　　2.评价遵守相关职业道德要求的情况;

　　3.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。

　　审计的前提条件

　　(一)审计的前提条件的定义

　　根据《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》第三条，审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。

　　【解读】在审计的前提条件的定义中，提到了两个“条件”：

　　其一，注册会计师应当评价被审计单位管理层编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受或是否适用。

　　例如，假设ABC会计师事务所拟承接甲钢铁股份有限公司(简称甲公司，中国境内主板上市公司)2014年度财务报表审计，ABC会计师事务所承接该审计业务的审计的前提条件之一是，评价甲公司2014年度财务报表是否依据“企业会计准则”编制，讨论的是甲公司管理层编制财务报表时选择的“标准”是否恰当。

　　其二，注册会计师应当评价被审计单位管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同，此为注册会计师能否承接审计业务第二个审计的前提条件。

　　(二)执行审计工作的前提的定义

　　执行审计工作的前提，是指管理层已认可并理解其对财务报表承担的责任。

　　【解读】管理层应当认可并理解其对财务报表承担的哪些责任?

　　根据《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》第六条第二款，管理层应当理解并认可其对财务报表的责任包括：

　　(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);

　　(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

　　(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

　　(三)注册会计师应当如何确定审计的前提条件已经满足(或不能满足)?或者说，注册会计师为了确定“审计的前提条件”是否满足应当实施哪些方面的工作?

　　审计业务约定书

　　【补充】鉴证业务与相关服务的具体内容，如图

　　(一)审计业务变更对业务约定书的影响

　　在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，变更业务的可能原因包括：

　　1.环境变化对审计服务的需求产生影响;

　　2.对原来要求的审计业务的性质存在误解;

　　3.无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。

　　【解读】上述第(1)、(2)两种情形通常被认为是变更业务的合理理由，第(3)种情形则不属于通常认为的变更业务的合理理由。

　　(二)变更为审阅业务或相关服务业务的要求

　　1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑上述变更理由外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响;

　　2.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务;

　　3.为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序;

　　4.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。

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