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　　第三节 审计重要性的内容

　　重要性的含义

　　(一)理解重要性概念

　　1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的;

　　2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响;

　　3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

　　(二)运用重要性概念的环节

　　财务报表整体的重要性

　　(一)确定财务报表整体的重要性的总体要求

　　注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。

　　(二)财务报表整体的重要性的含义

　　如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

　　【解读】如图2-2所示，财务报表整体的重要性相当于“杯子”左边的“A”，注册会计师在计划审计工作过程中，应当首先评估财务报表整体的重要性(“杯子”中的“A”)。

　　(三)确定财务报表整体的重要性的方法

　　1.基本方法

　　注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。

　　如图2-2所示：

　　2.选择基准

　　注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素：

　　(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);

　　(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产);

　　(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;

　　(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益);

　　(5)基准的相对波动性。

　　3.审计实务中较为常用的基准举例

　　4.审计实务中确定百分比时应考虑的因素(教材P32新增)

　　在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：

　　(1)财务报表使用者的范围;

　　(2)被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资(如债券或银行贷款);

　　(3)财务报表使用者是否对基准数据特别敏感(如抱有特殊目的财务报表的使用者)。

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