特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

　　下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，比如：

　　1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期;

　　2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本);

　　3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。

　　【解读】如果存在以上因素，注册会计师结合图2-2中财务报表整体的重要性(“杯子”中“A”)，评估一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平(即 “杯子”中“B”)。

　　从金额大小来看，一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 (“杯子”中“B”)应当低于财务报表整体的重要性(“杯子”中“A”)。

　　实际执行的重要性

　　(一)实际执行的重要性的定义

　　实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平。

　　如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。

　　注册会计师评估确定了财务报表整体的重要性(“杯子”中“A”)后，也可能对被审计单位具体情况进行了解，同时评估了一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平(即“杯子”中的“B”)，那么，实际执行的重要性就有一个或多个的金额。

　　注册会计师根据职业判断，如果没有评估一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，即不存在“杯子”中的“B”，实际执行的重要性就只有一个，即与图2-1中“A”对应的“C”，此时，“杯子”右边的“C”与“杯子”左边的“A”是对应关系。

　　如果注册会计师根据职业判断，评估了一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”，则“实际执行的重要性”除了“C”以外，还有“杯子”右边的“b”。

　　(二)确定实际执行的重要性应考虑的因素

　　1.对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中会得到更新);

　　2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围;

　　3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

　　(三)实际执行的重要性水平的经验值(教材修订)

　　通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。具体情况汇总于下表：

　　审计过程中修改重要性

　　1.修改重要性的基本要求

　　注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)。

　　2.导致需要修改财务报表整体重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)的原因：

　　(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分);

　　(2)获取新信息;

　　(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。

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