在审计中运用实际执行的重要性

　　1.注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：

　　(1)单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大(可能远远超过财务报表整体的重要性)，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险;

　　(2)对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序;

　　(3)对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

　　【解读】金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，注册会计师应当实施进一步审计程序;但是金额低于实际执行的重要性的财务报表项目，注册会计师应当运用职业判断(包括错报的偶然性、错报是否属于舞弊等因素)，考虑是否实施进一步审计程序。

　　2.运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

　　例如，在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性;在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。

　　【解读】

　　(1)注册会计师实施实质性分析程序，如果错报超过“可接受差异额”，说明被审计事项存在重大错报，注册会计师应当考虑扩大审计范围或修改审计程序。

　　(2)在运用审计抽样实施细节测试时，以样本的错报推断出的总体错报如果大于(含等于)实际执行的重要性，则说明被测试项目中存在重大错报，注册会计师应当拒绝总体或者考虑对审计意见的影响。

　　错报

　　(一)错报的定义

　　1.错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异;或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。

　　2.导致错报的事项

　　(1)收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误;

　　(2)遗漏某项金额或披露;

　　(3)由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计;

　　(4)注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。

　　(二)累积识别出的错报

　　1.确定明显微小错报的临界值的要求

　　2.确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素(教材新增)

　　3.区分三种不同类别的错报

　　为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报事项，将错报区分为以下三种情形：

　　(三)对审计过程识别出的错报的考虑

　　1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。

　　2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。

　　审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。

　　3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。

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