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第一节 长期股权投资的初始计量

　　长期股权投资初始计量原则

　　【内容导航】：

　　(一)长期股权投资初始计量原则

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《审计》科目第四章长期股权投资及合营安排第一节长期股权投资的初始计量的内容。

　　【知识点】：长期股权投资初始计量原则

　　长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并情况确定。

　　投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，按照本教材第二章的要求进行核算。

　　选取测试项目的方法

　　【内容导航】：

　　(一)三种选取测试项目的方法

　　(二)选取全部项目测试方法

　　(三)选取特定项目测试方法

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第一节审计抽样的基本概念的内容。

　　【知识点】：选取测试项目的方法

　　(一)三种选取测试项目的方法

　　在设计审计程序时，注册会计师应当确定用以选取测试项目的适当方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。

　　注册会计师选取测试项目的方法有三种，即选取全部项目测试方法、选取特定项目测试方法和审计抽样。

　　(二)选取全部项目测试方法(用于三种主要情形)

　　当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：

　　1.总体由少量的大额项目构成。某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时，注册会计师可能需要测试所有项目。

　　2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。某类交易或账户余额中所有项目虽然单个金额不大但存在特别风险，则注册会计师也可能需要测试所有项目。存在特别风险的项目主要包括：

　　(1)管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额;

　　(2)非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额;

　　(3)长期不变的账户余额，例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额;

　　(4)可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目;

　　(5)以前发生过错误的项目;

　　(6)期末人为调整的项目;

　　(7)其他存在特别风险的项目。

　　3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。

　　【链接】2015年教材P103(5.5)倒数第2段“计算机辅助审计技术使得对系统中的每一笔交易进行测试成为可能……”。

　　(三)选取特定项目测试方法

　　1.选取特定项目测试的方法，是指注册会计师从总体中的特定项目中选取一部分进行针对性测试(不属于审计抽样)。

　　2.根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。

　　3.选取的特定项目可能包括：

　　(1)大额或关键项目;

　　(2)超过某一金额的全部项目;

　　(3)被用于获取某些信息的项目;

　　(4)被用于测试控制活动的项目。

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