2015年注册会计师考试《审计》主要考点精讲汇总>>>

第一章 审计概述

　　知识点：审计的含义

　　审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

　　审计定义的理解：

　　1.审计用户——财务报表的预期使用者

　　2.审计目的——增强预期使用者对财务报表的信赖程度

　　3.合理保证——审计提供合理保证，不提供绝对保证

　　4.审计基础——独立性和专业性

　　5.审计产品——审计报告

　　知识点：审计业务的三方关系

　　注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。

　　1.三方关系人

　　审计业务三方关系人：

　　被审计单位管理层(责任方)、注册会计师、财务报表预期使用者。

　　审计业务涉及三方实体：

　　被审计单位在治理层(委托人)、注册会计师(审计人)、被审计单位管理层(被审计人)。

　　(1)注册会计师

　　对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

　　注册会计师可以利用专家协助执行审计业务，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。

　　(2)被审计单位管理层(责任方)

　　管理层和治理层(如适用)的责任：

　　①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);

　　②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

　　③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

　　(3)预期使用者

　　预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。

　　2.三方关系人之间的关系

　　管理层和预期使用者可能来自同一企业;

　　管理层也会成为预期使用者;

　　财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

　　如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，该业务不构成一项审计业务或其他鉴证业务。

　　知识点：财务报表(鉴证对象)

　　在财务报表审计中，鉴证对象即财务报表。

　　鉴证对象应当同时具备的条件：

　　(1)鉴证对象可以识别;

　　(2)不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致;

　　(3)注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。

　　知识点：财务报表编制基础(标准)

　　标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。

　　在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。

　　通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。

　　特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。

　　标准的特征

　　审计标准基础——审计准则

　　审计准则作为一个整体，为注册会计师执行审计工作以实现总体目标提供了标准。

　　注册会计师恰当执行审计准则的要求，预期会为其实现目标提供充分的基础。

　　由于各项审计业务的具体情况存在很大差异，并且审计准则不可能预想到所有的情况，注册会计师有责任确定必要的审计程序，以满足准则的要求和实现目标。

　　在执行审计工作时，除遵守审计准则外，注册会计师可能还需要遵守法律法规的规定。

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