知识点：审计证据

　　审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。

　　审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。

　　审计证据包括支持证据和佐证证据。

　　审计证据的充分性(证据数量)和适当性(证据质量)相互关联。

　　充分性：审计证据的数量受其对重大错报风险评估和审计证据质量的影响;

　　适当性：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。

　　注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷;

　　注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序;

　　在评价证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时，注册会计师应当运用职业判断，并保持职业怀疑态度。

　　知识点：具体审计目标

　　(一)与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标

　　1.发生：由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的。

　　2.完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的所有交易确实已经记录。

　　3.准确性：由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。

　　4.截止：由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。

　　5.分类：由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当的分类。

　　(二)与期末账户余额相关的审计目标

　　1.存在：由存在认定推导的审计目标是确认记录的资产、负债和所有者权益确实存在。

　　2.完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认所有的资产、负债和所有者权益均已记录。

　　3.权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。

　　4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

　　(三)与列报和披露相关的审计目标

　　1.发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。

　　2.完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。

　　3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

　　4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

　　知识点：审计基本要求

　　一、遵守职业道德要求

　　《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》

　　《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》

　　《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》

　　《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》

　　职业道德基本原则

　　(1)诚信;

　　(2)独立性;

　　(3)客观和公正;

　　(4)专业胜任能力和应有的关注;

　　(5)保密;

　　(6)良好职业行为。

　　二、保持职业怀疑

　　职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

　　即使注册会计师认为管理层和治理层是诚实、正直的，也不能降低保持职业怀疑的要求。

　　职业怀疑贯穿于整个审计业务的始终。

　　职业怀疑的基本含义：

　　(1)职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。

　　(2)职亚怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。

　　(3)职业怀疑要求审慎评价审计证据。

　　(4)职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。

　　提示：结合《审计准则问题解答第1号——职业怀疑》学习。

　　三、合理运用职业判断

　　职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师 综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。

　　注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断：

　　(1)确定重要性和评估审计风险;

　　(2)为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围;

　　(3)为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;

　　(4)评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断;

　　(5)根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。

　　评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：

　　(1)作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用;

　　(2)根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。

　　知识点：审计的固有限制

　　由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。

　　审计风险不可能将降至零，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致重大错报获取绝对保证。

　　审计的固有限制源于：

　　(1)财务报告的性质;

　　(2)审计程序的性质;

　　(3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。

　　知识点：审计要素

　　审计旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。

　　注册会计师通过收集充分、适当的证据来评价财务报表是否在所有重大方面符合会计准则的标准，并出具审计报告，从而提高财务报表的可信性。

　　审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表(鉴证对象)、财务报表编制基础(标准)、审计证据和审计报告。

　　知识点、合理保证与有限保证

　　鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。

　　审计——积极式报告——合理保证(高水平保证)

　　审阅——消极式报告——有限保证(低于高水平的保证)

　　审计报告

　　ABC股份有限公司全体股东：

　　……

　　我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。

　　审阅报告

　　ABC股份有限公司全体股东：

　　……

　　根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

	合理保证（财务报表审计）	有限保证（财务报表审阅）
目标	在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证	在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平
证据收集程序	检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序	询问、分析程序
所需证据数量	较多	较少
检查风险	较低	较高
财务报表的可信性	较高	较低
提出结论的方式	积极方式	消极方式

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