知识点：审计证据的可靠性

　　审计证据的可靠性就是我们通常所说的证明力，可靠性受其来源和性质的影响：

　　(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

　　(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。

　　(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。

　　(4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。

　　(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

　　知识点：充分性和适当性

　　1.充分性和适当性之间的关系

　　注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。但仅仅获取更多的审计证据可能难以弥补其质量上的缺陷。即审计证据的适当性会影响充分性，但充分性一般不会影响适当性。

　　2.评价充分性和适当性时的特殊考虑

　　(1)对文件记录可靠性的考虑

　　审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性。

　　如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

　　(2)使用被审计单位生成信息时的考虑

　　如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。

　　(3)证据相互矛盾时的考虑

　　如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。

　　如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。

　　(4)获取审计证据时对成本的考虑

　　注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。

　　知识点：审计程序的种类

　　(一)检查

　　检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。

　　1.检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。

　　2.检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。对个别存货项目进行的检查，可与存货监盘一同实施。

　　(二)观察

　　观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。

　　(三)询问

　　询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问获取的证据可靠程度较低，通常作为其他审计程序的补充。

　　(四)函证

　　函证，是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。

　　(五)重新计算

　　重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。

　　(六)重新执行

　　重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

　　(七)分析程序

　　分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。

　　在审计过程中，各程序通常会单独或组合起来使用，可用作风险评估程序、控制测试和实质性程序。

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