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第七章 风险评估

第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论

　　风险评估程序

　　【内容导航】：

　　(一)风险评估程序的定义

　　(二)风险评估程序的目的

　　(三)风险评估程序的内容

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《审计》科目第七章风险评估第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论的内容。

　　【知识点】：风险评估程序

　　(一)风险评估程序的定义

　　风险评估程序，是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险而实施的审计程序。

　　【解读】“风险评估程序”是几种单项审计程序(3.2)的组合。注册会计师根据了解的被审计单位及其环境具体内容，选择一个或多个单项审计程序，从而构成“风险评估程序”。

　　比如，注册会计师了解被审计单位内部控制时，可能选择“询问、观察、检查”等单项审计程序(教材P137,7.4)，从而构成了解内部控制的“风险评估程序”;

　　比如，注册会计师了解被审计单位“对财务业绩的衡量和评价”(7.3)时，可能选择“询问、检查、分析程序”等单项审计程序(教材P134,7.3)，从而构成了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价的“风险评估程序”。

　　风险评估程序主要包括询问、观察和检查、分析程序，如下图所示：

　　(二)风险评估程序的目的

　　注册会计师实施风险评估程序，其目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险，包括财务报表层次的重大错报风险和认定层次(各类交易、账户余额和披露)重大错报风险。

　　(三)风险评估程序的内容

　　1.询问管理层和被审计单位内部其他人员

　　询问管理层和被审计单位内部其他人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。具体内容如下表：

　　2.实施分析程序。

　　3.观察和检查

　　项目组内部讨论

　　【内容导航】：

　　(一)项目组内部讨论的目标

　　(二)项目组内部讨论的内容

　　(三)参与项目组内部讨论的人员

　　(四)项目组内部讨论的时间

　　(五)项目组内部讨论的方式

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《审计》科目第七章风险评估第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论的内容。

　　【知识点】：项目组内部讨论

　　(一)项目组内部讨论的目标

　　实施项目组内部讨论的目标在于使项目组成员明确以下方面：

　　1.了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性;

　　2.了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

　　(二)项目组内部讨论的内容

　　1.被审计单位面临的经营风险;

　　2.财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。

　　(三)参与项目组内部讨论的人员

　　项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。

　　(四)项目组内部讨论的时间

　　在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。

　　(五)项目组内部讨论的方式

　　项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪。

　　【解读】项目组内部讨论是对注册会计师的专业工作要求。

　　注册会计师通过了解被审计单位及其环境，获取审计证据以评估重大错报风险，根据评估的重大错报风险制定和实施审计程序，在这个过程中应当开展项目组内部讨论。

　　同时，项目组内部讨论意在整合项目组内部资源，保持项目组成员的职业谨慎，在确保审计报告质量的同时提高审计效率。

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