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第七章 风险评估

第五节 评估重大错报风险

　　评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

　　【内容导航】：

　　(一)评估重大错报风险的审计程序

　　(二)考虑控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响

　　(三)考虑控制对评估认定层次重大错报风险的影响

　　(四)考虑财务报表的可审计性

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《审计》科目第七章风险评估第五节评估重大错报风险的内容。

　　【知识点】：评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

　　(一)评估重大错报风险的审计程序

　　在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列四个审计程序，如下图：

　　(二)考虑控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响

　　1.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境;

　　2.薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。

　　(三)考虑控制对评估认定层次重大错报风险的影响

　　1.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系;

　　2.控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。

　　(四)考虑财务报表的可审计性

　　注册会计师了解内部控制后，可能对被审计单位财务报表可审计性产生怀疑。如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：

　　1.被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见;

　　2.对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。

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