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　　第十二章 货币资金的审计

第一节 货币资金审计概述

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　　(一) 岗位分工及授权批准

　　(二) 库存现金和银行存款的管理

　　(三) 票据及有关印章的管理

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《审计》科目第十二章货币资金的审计第一节货币资金审计概述的内容。

　　【知识点】：货币资金内部控制制度

　　(一) 岗位分工及授权批准(5个方面)

　　1.出纳员岗位职责

　　出纳员应担负现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得兼任稽核、会计档案的保管以及收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

　　2.授权批准制度

　　企业应当明确货币资金的审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

　　3.货币资金支付程序

　　企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附上有效的经济合同或相关证明。

　　(2)支付审批

　　企业货币资金的审批人根据企业赋予其岗位职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。

　　(3)支付复核

　　企业货币资金的复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等。复核无误后，交由出纳员办理支付手续。

　　(4)办理支付

　　出纳员应当根据货币资金复核人复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金日记账和银行存款日记账。

　　4.货币资金支付业务的集体决策

　　对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

　　5.对货币资金接触的限制

　　企业应当严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

　　(二) 库存现金和银行存款的管理

　　1.库存现金的管理

　　(1)企业库存现金应当加强限额管理;

　　(2)企业应当明确库存现金的开支范围;

　　(3)企业不能坐支库存现金;

　　(4)企业不能私设小金库。

　　2.银行存款的管理

　　企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，并根据银行账户定期核对资料编制每一银行账户的银行存款余额调节表。这一工作不能由出纳员兼任。

　　(三) 票据及有关印章的管理

　　1.票据管理

　　企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

　　2.印鉴管理

　　企业应当加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

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　　(一) 货币资金审计中需要关注的事项或情形

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《审计》科目第十二章货币资金的审计第一节货币资金审计概述的内容。

　　【知识点】：货币资金审计中需要关注的事项或情形

　　货币资金是企业日常经营活动的起点和终点，其增减变动与被审计单位的日常经营活动密切相关。较多舞弊案件都与被审计单位的货币资金相关。

　　在实施货币资金审计的过程中，如果被审计单位存在以下事项或情形，注册会计师需要保持警觉：

　　1在实施货币资金审计的过程中，注册会计师可能需要关注哪些事项或情形?(12+6=18个要点)四、货币资金审计中需要关注的事项或情形(12.1，教材P271-271)

　　1.被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同;

　　2.库存现金规模明显超过业务周转所需资金;

　　3.银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配;

　　4.在没有经营业务的地区开立银行账户;

　　5.企业资金存放于管理层或员工个人账户;

　　6.货币资金收支金额与现金流量表不匹配;

　　7.不能提供银行对账单或银行存款余额调节表;

　　8.存在长期或大量银行未达账项;

　　9.银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”;

　　10.违反货币资金存放和使用规定(如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等);

　　11.存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务;

　　12.被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证。

　　除上述与货币资金项目直接相关的事项或情形外，注册会计师在审计其他财务报表项目时，还可能关注到其他一些也需保持警觉的事项或情形。例如：

　　1.存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来;

　　2.长期挂账的大额预付款项;

　　3.存在大额自有资金的同时，向银行高额举债;

　　4.付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致;

　　5.开具的银行承兑汇票没有银行承兑协议支持;

　　6.银行承兑票据保证金余额与应付票据余额比例不合理。

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