(四)检查银行存款账户发生额

　　注册会计师对银行存款账户的发生额进行审计，通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。除实施其他审计程序外，注册会计师还可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序：

　　(1)分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。

　　(2)如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。

　　(3)选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账记录进行核对;从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单。

　　(4)浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。

　　(五)取得并检査银行对账单和银行存款余额调节表

　　1.检查目的

　　取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表的目的是为了证实资产负债表中所列银行存款是否存在。

　　2.检查要求

　　注册会计师应当确认被审计单位是否根据不同的银行账户及货币种类分别编制银行存款余额调节表。

　　3.具体测试程序通常包括：

　　(1)取得并检查银行对账单

　　①取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制;

　　②将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表;

　　③将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。

　　(2)取得并检查银行存款余额调节表

　　①检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。

　　②检查调节事项。对于企业已收付、银行尚未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账;对于银行已收付、企业尚未入账的事项，检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在，必要时，提请被审计单位进行调整。

　　③关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。

　　④特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。

　　(3)检査调节事项的性质和范围是否合理

　　①检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项

　　编制跨行转账业务明细表，检査跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中。

　　②检查大额在途存款和未付票据

　　检査在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需提请被审计单位进行适当调整;

　　检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理;

　　检查被审计单位未付票据明细清单中有记录但截至资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明，确认资产负债表日是否需要进行调整。

　　【内容导航】：

　　(一)如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施以下审计程序

　　(二)除定期存款外，注册会计师对其他货币资金实施审计程序时，通常可能特别关注以下事项

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《审计》科目第十二章货币资金的审计第三节银行存款和其他货币资金审计的内容。

　　【知识点】：其他货币资金的实质性程序

　　(一)如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施以下审计程序

　　1.向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性。

　　2.获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用。

　　3.在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。如果被审计单位在资产负债表日有大额定期存款，基于对风险的判断考虑选择在资产负债表日实施监盘。

　　4.对未质押的定期存款，检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押(或未提现)前原件的复印件。在检查时，还要认真核对相关信息，包括存款人、金额、期限等，如有异常，需实施进一步审计程序。

　　5.对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。对于质押借款的定期存单，关注定期存单对应的质押借款有无入账，对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款，还应关注相关借款的偿还情况，了解相关质权是否已被行使;对于为他人担保的定期存单，关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使。

　　6.函证定期存款相关信息。

　　7.结合财务费用审计测算利息收入的合理性，判断是否存在体外资金循环的情形。

　　8.在资产负债表日后已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证等。

　　9.关注被审计单位是否在财务报表附注中对定期存款给予充分披露。

　　(二)除定期存款外，注册会计师对其他货币资金实施审计程序时，通常可能特别关注以下事项

　　1.保证金存款的检查，检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件。可以将保证金账户对账单与相应的交易进行核对，根据被审计单位应付票据的规模合理推断保证金数额，检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致，特别关注是否存在有保证金发生而被审计单位无对应保证事项的情形。

　　2.对于存出投资款，跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等。如果投资于证券交易业务，通常结合相应金融资产项目审计，核对证券账户名称是否与被审计单位相符，获取证券公司交易结算资金账户的交易流水，抽查大额的资金收支，关注资金收支的财务账面记录与资金流水是否相符。

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