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第十四章 审计沟通

第一节 注册会计师与治理层的沟通

　　与治理层沟通的事项

　　【内容导航】：

　　(一)注册会计师与治理层沟通的事项

　　(二)与财务报表审计相关的责任

　　(三)计划的审计范围和时间安排

　　(四)审计中发现的重大问题(3/6)

　　(五)值得关注的内部控制缺陷

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《审计》科目第十四章审计沟通第一节注册会计师与治理层的沟通的内容。

　　【知识点】：与治理层沟通的事项

　　(一)注册会计师与治理层沟通的事项

　　1.注册会计师与财务报表审计相关的责任

　　2.计划的审计范围和时间安排

　　3.审计中发现的重大问题

　　4.值得关注的内部控制缺陷

　　5.注册会计师的独立性

　　6.补充事项

　　(二)与财务报表审计相关的责任(1/6)

　　1.注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见;

　　2.财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

　　(三)计划的审计范围和时间安排(2/6)

　　1.沟通的作用

　　(1)帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果，与注册会计师讨论风险问题和重要性的概念，以及识别可能需要注册会计师追加审计程序的领域;

　　(2)帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境。

　　2.沟通的事项(重点掌握)

　　(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险;

　　(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;

　　(3)在审计中对重要性概念的运用。

　　3.与治理层讨论的计划方面的其他事项

　　(1)如果被审计单位设有内部审计，注册会计师拟利用内部审计工作的程度，以及注册会计师和内部审计人员如何以建设性和互补的方式更好地协调和配合工作。

　　(2)治理层对下列问题的看法

　　①与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通;

　　②治理层和管理层之间的责任分配;

　　③被审计单位的目标和战略，以及可能导致重大错报的相关经营风险;

　　④治理层认为审计过程中需要特别关注的事项，以及治理层要求注册会计师追加审计程序的领域;

　　⑤与监管机构的重要沟通;

　　⑥治理层认为可能会影响财务报表审计的其他事项。

　　(3)治理层对下列问题的态度、认识和措施

　　①被审计单位的内部控制及其在被审计单位中的重要性，包括治理层如何监督内部控制的有效性;

　　②舞弊发生的可能性或如何发现舞弊。

　　(4)治理层应对会计准则、公司治理实务、交易所上市规则和相关事项变化的措施。

　　(5)治理层对以前与注册会计师沟通做出的反应。

　　(四)审计中发现的重大问题(3/6)

　　1.与治理层沟通审计中发现的重大问题

　　(1)注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法;

　　(2)审计工作中遇到的重大困难;

　　(3)已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位;

　　(4)审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。

　　2.注册会计师就会计实务的质量方面与治理层沟通的事项：

　　(1)会计政策;

　　(2)会计估计;

　　(3)财务报表披露;

　　(4)相关事项。

　　3.审计工作中遇到的重大困难

　　(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延;

　　(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间;

　　(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期;

　　(4)无法获取预期的信息;

　　(5)管理层对注册会计师施加的限制;

　　(6)管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。

　　4.已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位：

　　(1)影响被审计单位的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略;

　　(2)对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注;

　　(3)管理层在首次委托或连续委托注册会计师时，就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。

　　5.审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项：

　　(1)审计中出现的、与治理层履行对财务报告过程的监督职责直接相关的其他重大事项，可能包括已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致;

　　(2)沟通审计中发现的重大问题可能包括要求治理层提供进一步信息以完善获取的审计证据。

　　(五)值得关注的内部控制缺陷(4/6)

　　1.内部控制缺陷和值得关注的内部控制缺陷

　　(1)内部控制缺陷，是指在下列任一情况下内部控制存在的缺陷：

　　①某项控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报;

　　②缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制。

　　(2)值得关注的内部控制缺陷，是指注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。

　　注册会计师应当根据已执行的审计工作，确定是否识别出内部控制缺陷。如果识别出内部控制缺陷，注册会计师应当根据已执行的审计工作，确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷。

　　2.向治理层和管理层通报内部控制缺陷

　　(1)注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

　　(2)注册会计师还应当及时向相应层级的管理层通报下列内部控制缺陷;

　　①已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报;

　　②在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷。

　　3.值得关注的内部控制缺陷的书面沟通文件包括的内容

　　(1)对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释;

　　(2)使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息。

　　4.在向治理层和管理层提供信息时，注册会计师应当特别说明的事项

　　(1)注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见;

　　(2)审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见(如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的错辞);

　　(3)报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。

　　沟通的过程

　　【内容导航】：

　　(一)确立沟通过程

　　(二)沟通的形式

　　(三)沟通的时间安排

　　(四)沟通过程的充分性(讨论不充分时怎么办)

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《审计》科目第十四章审计沟通第一节注册会计师与治理层的沟通的内容。

　　【知识点】：沟通的过程

　　(一)确立沟通过程

　　1.与管理层沟通

　　(1)许多事项可以在正常的审计过程中与管理层讨论，包括审计准则要求与治理层沟通的事项。

　　(2)在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。

　　2.与第三方沟通

　　在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下内容，告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制：

　　(1)书面沟通文件仅为治理层的使用编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖;

　　(2)注册会计师对第三方不承担责任;

　　(3)书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。

　　(二)沟通的形式

　　1.对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通，当然，书面沟通不必包括审计过程中的所有事项;

　　2.对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师也应当以书面形式与治理层沟通。

　　3.注册会计师还应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。

　　4.除上述事项外，对于其他事项，注册会计师可以采取口头形式或书面的方式沟通。书面沟通可能包括向治理层提供审计业务约定书。

　　(三)沟通的时间安排

　　注册会计师应当及时与治理层沟通。适当的沟通时间因业务环境的不同而不同。例如：

　　1.对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行，如系首次接受委托，沟通可以随同就审计业务条款达成一致意见一并进行。

　　2.对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通

　　3.当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师协调沟通的时间安排可能是适当的。

　　除了沟通事项的重要程度以外，可能与沟通的时间安排相关的其他因素包括：

　　1.被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构;

　　2.在规定的时限内沟通特定事项的法定义务;

　　3.治理层的期望，包括与注册会计师定期会谈或沟通的安排;

　　4.注册会计师识别出特定事项的时间。例如，注册会计师可能未能在可以采取预防措施的时间内识别出某一特定事项(如违反某项法律法规)，但是沟通该事项可能有助于采取补救措施。

　　(四)沟通过程的充分性(讨论不充分时怎么办)

　　注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分。

　　如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：

　　1.根据范围受到的限制发表非无保留意见;

　　2.就采取不同措施的后果征询法律意见;

　　3.与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主、股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通;

　　4.在法律法规允许的情况下解除业务约定。

　　记录与治理层的沟通

　　【内容导航】：

　　(一)总体要求

　　(二)记录形式(口头形式或书面形式)

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《审计》科目第十四章审计沟通第一节注册会计师与治理层的沟通的内容。

　　【知识点】：记录与治理层的沟通

　　(一)总体要求

　　注册会计师应当记录与治理层沟通的重大事项，包括记录那些对于表明形成审计报告的合理基础、证明审计工作的执行遵循了审计准则和其他法律法规要求而言很重要的事项。

　　(二)记录形式(口头形式或书面形式)

　　1.如果审计准则要求沟通的事项是以口头形式沟通的，注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象。

　　2.如果审计准则要求沟通的事项是以书面形式沟通的，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分。

　　3.如果被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，注册会计师可以将其副本作为对口头沟通的记录，并作为审计工作底稿的一部分

　　4.如果发现这些记录不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项比较重大，注册会计师一般会另行编制能恰当记录沟通内容的纪要，将其副本连同被审计单位编制的纪要一起致送治理层，提示两者的差别，以免引起不必要的误解。

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