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第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑

第一节 与集团财务报表审计有关的概念

　　重要组成部分的含义及其判断

　　【内容导航】：

　　(一)重要组成部分的定义

　　(二)从财务重大性判断重要组成部分(判断重要组成部分的特征之一)

　　(三)从特别风险判断重要组成部分(判断重要组成部分的特征之二)

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《审计》科目第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑第一节与集团财务报表审计有关的概念的内容。

　　【知识点】：重要组成部分的含义及其判断

　　(一)重要组成部分的定义

　　重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：

　　1.单个组成部分对集团具有财务重大性;

　　2.由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　【解读】在集团财务报表审计中，注册会计师应当对集团的组成部分按照财务重大性和特定性质或情况(重要组成部分的两大特征)进行职业判断，将集团所有组成部分划分为重要组成部分和非重要组成部分。

　　针对重要组成部分，注册会计师应当实施审计;针对非重要组成部分，注册会计师仅需要在集团层面实施分析程序(结合教材P349图16-1)。

　　(二)从财务重大性判断重要组成部分(判断重要组成部分的特征之一)

　　1.判断方法

　　集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。

　　2.选择基准

　　根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。

　　3.经验百分比

　　集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。

　　【解读】“财务重大性”是集团财务报表审计中一个非常重要的概念。

　　集团项目组可以选择基准，比如集团资产，如果某组成部分资产占集团财务报表资产的比例超过15%，该组成部分具有财务重大性。

　　请结合教材P349图16-1理解。

　　(三)从特别风险判断重要组成部分(判断重要组成部分的特征之二)

　　某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。

　　例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。

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