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第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑

第六节 重要性

　　重要性

　　【内容导航】：

　　(一)集团财务报表整体的重要性

　　(二)适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平

　　(三)组成部分重要性

　　(四)明显微小错报的临界值

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《审计》科目第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑第六节重要性的内容。

　　【知识点】：重要性

　　(一)集团财务报表整体的重要性

　　在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。

　　【解读】

　　在集团财务报表审计中，注册会计师在计划集团审计工作时应当确定 “集团财务报表整体的重要性”，如图16-1“杯子”的左侧(1)所示：

　　同时，注册会计师基于集团财务报表的审计，如果适用，应当确定“特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平”，如图16-1“杯子”的左侧(2)所示。

　　【解读】

　　注册会计师应当根据“集团财务报表整体的重要性”(如果适用，同时根据“特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平”)确定“实际执行的重要性”(一个或多个)，运用在实施审计程序过程中，如图16-1“杯子”的右侧(3)所示。

　　(二)适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平

　　根据集团的特定情况，如果集团财务报表中存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，则确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

　　(三)组成部分重要性

　　1.如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性。

　　2.为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

　　集团财务报表整体的重要性与组成部分重要性

　　3.确定组成部分重要性水平时无需按比例分配

　　(1)针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同;

　　(2)在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式;

　　(3)对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性，在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。

　　4.使用的组成部分重要性水平

　　(1)在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师(或集团项目组)需要确定组成部分层面实际执行的重要性。这对于将组成部分财务信息中未更正和未发现错报的汇总数超过组成部分重要性的可能性降至适当的低水平是必要的;

　　(2)组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评估组成部分财务信息的重大错报风险，针对评估的风险设计进一步审计程序，以及评价识别出的错报单独或汇总起来是否重大;

　　(3)如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。

　　(四)明显微小错报的临界值

　　注册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。

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