(四)销售与收款循环的审计

　　本章是教材中最核心章之一，考试的分值也非常多，学习难度也非常大。首先必须理解销售与收款循环的主要业务流程( 被审计单位销售部门首先与客户签订销售合同，然后客户向销售部门发送订购单，销售部门根据客户发送的订购单编制统一格式、一式多联(至少三联，一联给信用管理部门留底，一联自己留底，剩余一联用于内部流转)、预先连续编号(仅由一个部门填制的凭单就要预先连续编号)的销售单，然后将这些销售单传递给信用管理部门，信用管理部门根据客户的信用状况及已欠款金额进行赊销审批，然后将经过赊销审批后的销售单一联返还给销售部门，自己留一联，其余交给仓库。仓库确认该销售单是经过赊销审批的之后，组织商品出库，并将销售单连同商品交给发运部门，发运部门将商品和销售单比对无误后编制一式多联(至少四联，一联给仓库用作出库单，一联给客户用作提货单，自己留底一联，剩余给销售部分用作开销售发票)、预先连续编号的发运凭证，然后将发运凭证、销售单交给销售部门，销售部门根据发运凭证和销售单开具销售发票，然后销售部门将销售发票及其后附的发运凭证和销售单交给财务部门，财务部门进行账务处理)。

　　第二节中的教材P181表9-3及评估重大错报风险部分要重点预习。评估重大错报风险部分涉及到审计准则问题解答中的收入确认的问题，对于常用的舞弊手段和通常的舞弊风险迹象都要重点预习。对于第三节的实质性程序，则最好结合历年真题来理解。

　　(五)采购与付款循环的审计

　　本章内容相比销售与收款循环来讲较为简单，但学习思路是一样的。先要理解采购与付款循环的主要业务活动(俗话说“巧妇难为无米之炊”，被审计单位要生产产品，得需要原材料吧，所以要先请购。到底应该谁请购呢?谁需要谁请购，大多数是生产部门和仓库。既然是谁需要谁请购，那么请购单就不便事先连续编号。请购部门填好请购单后，将请购单交给应付凭单部门审批后自己留一联请购单，交给采购部门一联。采购部门依据请购单编制一式多联(至少四联)、预先连续编号的订购单，采购部门将订购单的一联送至供应商，一联交给验收部门，一联交给请购部门，自己留一联。过一段时间后，供应商发来商品，验收部门要将商品实物、卖方发票与订购单核对一致后编制一式多联(至少三联)、预先连续编号的验收单。验收部门在验收单上签字后将其中一联交给供应商，一联连同商品实物和卖方发票交给采购部门(需要采购部门签字)，验收部门自己留一联。请购部门如果是仓库，要储存商品，如果是生产部门，要使用商品。采购部门将收到的验收单连同订购单、卖方发票交给应付凭单部门，应付凭单部门将验收单、卖方发票与订购单核对一致后编制预先连续编号的付款凭单、确认与记录负债，然后将付款凭单后附验收单、卖方发票、订购单交给财务部门，财务部门将上述凭证核对后付款并记录)。

　　第二节中的表10-2也是预习阶段的重点，第三节中重点预习固定资产的实质性程序，结合历年真题理解。

　　(六)生产与存货循环的审计

　　生产与存货循环的主要业务流程(计划部门根据市场预测、产品需求和客户订单来制定生产计划，然后签发生产指令和材料需求报告，将生产指令和一联材料需求报告交给生产部门，另一联材料需求报告交给仓库。巧妇难为无米之炊，生产部门需要领购原材料，故应按照材料需求报告填写一式三联的领料单，交给仓库部门，仓库部门将领料单和材料需求报告核对一致后在领料单上签字，自己留一联，交给财务部门一联，连同原材料返还给生产部门一联作为发料单。此时生产部门已经领到原材料了，开始将任务具体分配到个人，开始生产。生产完毕后，生产部门将产品交给验收部门验收，验收部门验收质量合格后，填写验收单，将其中一联交给生产部门，另一联连同产品交给仓库。最后生产部门将自己归集的人工费用、制造费用，仓库将领料单和验收单均交给财务，财务计算并记录产品成本)。

　　预习阶段应把更多的精力放在存货监盘上，存货监盘处处是考点，故应全面预习。可参考：存货监盘程序三大环节26个考点以及存货监盘计划五大考点、存货监盘程序十三大考点(一)、存货监盘程序十三大考点(二)，另存货监盘涉及到审计准则问题解答，需要大家结合其进行预习。

　　(七)对集团财务报表审计的特殊考虑

　　本章内容较为简单，但也应认真预习，因为近四年考试两年考了简答题一年考了综合题，足以证明其重要性。本章节数较多，但需要重点预习的只有第一节、第三节、第五节、第六节和第七节，第二节和第四节作为一般预习，剩余几节可不预习。

　　首先应将第一节中的重要组成部分和组成部分注册会计师的概念搞懂。第三节中重点关注审计范围受到限制和业务约定条款。第五节重点预习组成部分注册会计师的专业胜任能力(如果组成部分注册会计师不符合与集团相关的独立性要求或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑怎么办，组成部分注册会计师不符合与集团相关的独立性要求，集团项目组不能消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响)。第六节当然全篇是重点，在预习第六节之前，需要将第二章第三节复习一遍。第七节要分清对具有财务重大性的重要组成部分应如何做、对具有特别风险的重要组成部分应如何做、对不重要组成部分应如何做以及已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计证据时的处理。

　　(八)其他特殊项目的审计

　　本章内容近两年出尽风头，考试分数占比非常高，故应重点预习。对于审计会计估计和关联方的审计涉及到第二批审计准则问题解答，在研读教材的同时要适当关注审计准则问题解答。

　　审计会计估计中应重点预习风险评估程序和相关活动(尤其是了解管理层如何识别是否需要作出会计估计和了解管理层如何作出会计估计)、识别和评估会计估计相关的重大错报风险(尤其是具有高度不确定性的会计估计)、应对重大错报风险的审计程序以及管理层偏向。

　　关联方审计中应重点预习风险评估程序和相关活动(尤其是了解关联方及其交易)、针对关联方审计的重大错报风险的应对措施(尤其是识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易和识别出超出正常经营过程的重大关联方交易)。

　　持续经营中重点预习风险评估程序和相关活动的21条以及审计结论与报告。

　　(九)审计报告

　　本章在预习阶段暂时不用背审计报告，但需要知道审计报告的九要素、标准审计报告需要熟悉、非无保留意见的类型要会确定(参考P406表19-1)、增加强调事项段和其他事项段的情形要知道。

关注"566注册会计师"微信，第一时间获取真题答案、成绩查询等信息!

注册会计师题库【手机题库下载】| 微信搜索"566注册会计师"

　　相关推荐：

　　2015注册会计师真题答案专题 ※ 权威答案解析 ※ 关注微信对答案

　　2015注册会计师视频题库对答案 ※ 手机端下载 ※ 权威名师视频解析

　　2015年注会成绩查询时间及方式 ※ 注会查分免费提醒 ※ 合格分数线