二、积极与消极的函证方式

　　注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。

　　1.积极的函证方式

　　如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。

　　积极的函证方式又分为两种：

　　(1)在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。

　　优点：通常认为，对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据。

　　缺点：被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。

　　(2)在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。

　　缺点：这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序。

　　注意：

　　在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。注册会计师没有收到回函，就无法证明所函证信息是否正确。

　　2.消极的函证方式

　　如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

　　对消极式询证函而言，未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中包含的信息的准确性。因此，未收到消极式询证函的回函提供的审计证据，远不如积极式询证函的回函提供的审计证据有说服力。

　　当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：

　　(1)重大错报风险评估为低水平;

　　(2)涉及大量余额较小的账户;

　　(3)预期不存在大量的错误;

　　(4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。

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