注册会计师考试进入了强化阶段，为了帮助大家更系统的掌握重点考点，小编每天为大家整理一个重要考点，利用剩下的时间每日攻克一考点，成功通过CPA会计考试。

　　特别风险，是指注册会计师需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

　　[真题/综合/2016]A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。

　　资料三：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

　　(3)甲公司2015年起涉足互联网金融业务。A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。

　　要求：指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]不恰当。考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制的抵消效果。

　　(一)确定特别风险的考虑事项

　　1.风险是否属于舞弊风险;

　　2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关;

　　3.交易的复杂程度;

　　4.风险是否涉及重大的关联方交易;

　　5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计];

　　6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

　　(二)非常规交易和判断事项导致的特别风险

　　日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。

　　1.非常规交易的特征

　　(1)管理层更多地介入会计处理;

　　(2)数据收集和处理进行更多的人工干预;

　　(3)复杂的计算或会计处理方法;

　　(4)非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。

　　2.判断事项的特征

　　(1)对涉及会计估计、收入确认等会计原则存在不同的理解;

　　(2)所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。

　　(三)针对识别的特别风险考虑相关的控制

　　与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，应了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制。

　　[真题/单选/2015]下列有关特别风险的说法中，正确的是(　　)。

　　A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果

　　B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险[D13.1J]

　　C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制[D8.3J控制测试不是强制的]

　　D.注册会计师应当对特别风险实施细节测试[D8.4J可以将控制测试与实质性分析结合]

　　[答案]B

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