注册会计师考试进入了强化阶段，为了帮助大家更系统的掌握重点考点，小编每天为大家整理一个重要考点，利用剩下的时间每日攻克一考点，成功通过CPA会计考试。

　　获取适当的供应商相关清单，如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。询问该清单是否完整并考虑该清单是否应包括预期负债等附加项目。

　　选取样本进行测试并执行如下程序：

　　1.向债权人发送询证函;

　　2.将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件，评价已记录金额是否适当;

　　3.对未回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件(如，现金支出、电汇凭证和支票复印件)、相关的采购文件(如，采购订单、验收单、发票和合同)或其他适当文件;

　　4.如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

　　[真题1/简答/2016]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：

　　因甲公司其他应付款年末余额较2014年末大幅减少，A注册会计师对其他应付款实施了函证，对未回函的项目，逐笔检查了本年借方和贷方发生额及相关原始凭证，结果满意。

　　要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。

　　[答案]不恰当。甲公司其他应付款年末余额较2014年末大幅减少，可能存在低估其他应付款的重大错报风险。函证程序难以有效应对其他应付款的低估错报。[对于未回函的项目，应当考虑必要时再次向被询证者发函]。

　　[真题2/简答/2015]ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：

　　甲公司应付账款年末余额为550万元，审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。

　　要求：

　　指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险/还应选取小额或零余额账户。

　　[真题3/综合/2014]A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。工作底稿中记录了实施的实质性程序，摘录如下：

　　甲公司年末应付账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。

　　要求：指出所列实质性程序是否恰当，不恰当说明理由。

　　[答案]不恰当。选取特定项目进行测试不能为剩余总体提供审计证据/剩余总体可能存在重大错报。

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