注册会计师考试进入了强化阶段，为了帮助大家更系统的掌握重点考点，小编每天为大家整理一个重要考点，利用剩下的时间每日攻克一考点，成功通过CPA会计考试。

　　识别、了解和测试企业层面控制

　　(一)企业层面控制的内涵

　　企业层面控制为应对财务报表整体层面风险而设计，具体包括：

　　1.与控制环境相关的控制;

　　2.针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制;

　　3.被审计单位的风险评估过程;

　　4.对内部信息传递和期末财务报告流程的控制;

　　5.对控制有效性的内部监督和内部控制评价。

　　6.集中化的处理和控制;

　　7.监控经营成果的控制;

　　8.针对重大经营控制及风险管理实务的政策。

　　企业层面控制的内涵决定了企业层面控制测试的内容[见第五节]

　　除企业层面控制外，企业财务报告内部控制的另一个层次是业务流程、应用系统或交易层面[简称业务层面]控制。

　　业务层面控制主要针对交易的生成、记录、处理和报告等环节。

　　内部控制五要素[见第七章第四节]中的“控制活动”要素中除“业绩评价”控制外的绝大部分可归于业务层面控制，即业绩评价[疑为授权审批]、信息处理、实物控制、职责分离。

　　提示：本章第五节介绍企业层面内部控制的测试，第六节介绍业务层面内部控制的测试，第七节则介绍信息系统控制测试。

　　(二)企业层面控制对其他控制及其测试的影响

　　对企业层面控制的评价结果将影响注册会计师测试其他控制的性质、时间安排及范围。因此，注册会计师可以考虑在执行业务的早期阶段对企业层面控制进行测试，以便在测试业务层面控制时考虑企业层面控制测试的影响，进而适当减少业务层面控制测试。

　　企业层面控制的评价结果不仅可能影响业务层面控制的效果，而且可能减少、甚至可能代替业务层面控制及其控制测试的性质、时间安排和范围。

　　例如，与控制环境相关的企业层面控制[可能影响]既可能有助于提高业务层面控制的效果，也可能削弱业务层面控制的效果。

　　又如，作为企业层面控制，财务总监定期审阅经营收入的详细月度分析报告。该项企业层面控制虽不足以及时防止或发现并纠正相关认定的重大错报，但能监督其他控制的有效性。如果这个控制有效，可能使注册会计师修改其原本拟对其他控制所进行的测试，有可能减少原拟对其他控制有效性进行的测试。

　　再如，被审计单位设立了银行余额调节表的监督审阅流程，并对下属所有分级机构作出定期检查。如果该项企业层面控制程序足够精确，注册会计师可能取消对下属每个单位的银行余额调节表相关控制进行测试。

　　[练习/简答]

　　ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司与财务报告相关的内部控制实施审计。在实施审计过程中，A注册会计师需要考虑和处理的部分事项摘录如下：

　　(2)A注册会计师认为，无论企业层面控制运行是否有效、是否足够精确，都不直接影响注册会计师对相关业务流程、应用系统或交易层面控制的测试。

　　要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。

　　[答案]不恰当。企业层面控制可能影响、也可能减少甚至代替注册会计师对相关业务层面控制的测试。

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