注册会计师考试进入了强化阶段，为了帮助大家更系统的掌握重点考点，小编每天为大家整理一个重要考点，利用剩下的时间每日攻克一考点，成功通过CPA会计考试。

　　评价控制缺陷的严重程度

　　1.对注册会计师的要求

　　(1)注册会计师应当评价其识别的各项控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成内部控制的重大缺陷。

　　(2)在计划和实施审计工作时，不要求注册会计师寻找单独或组合起来不构成重大缺陷的控制缺陷。

　　2.控制缺陷严重程度的影响因素【多选题考点】

　　3.对补偿性控制的考虑

　　(1)在确定一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响。

　　(2)在评价补偿性控制是否能够弥补控制缺陷时，注册会计师应当考虑补偿性控制是否有足够的精确度以防止或发现并纠正可能发生的重大错报。

　　真题和模拟题精讲

　　多项选择题【模拟题】

　　下列关于评价控制缺陷的严重程度的说法中，正确的有(　　)。

　　A.控制缺陷的严重程度取决于错报是否发生

　　B.在计划和实施审计工作时，不要求注册会计师寻找单独或组合起来不构成重大缺陷的控制缺陷

　　C.如果多项控制缺陷影响财务报表的同一账户或列报，错报发生的概率会增加

　　D.在确定一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响

　　[答案]BCD

　　[点评]选项A中，控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小。

　　真题和模拟题精讲

　　多项选择题【模拟题】

　　在评价一项控制缺陷是否可能导致账户或列报发生错报时，注册会计师应当考虑的风险因素包括(　　)。

　　A.所涉及的账户、列报及其相关认定的性质

　　B.确定相关金额时所需判断的主观程度

　　C.该项控制与其他控制的相互作用

　　D.受控制缺陷影响的财务报表金额或交易总额

　　[答案]ABC

　　[点评]在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否可能导致账户或列报发生错报时，注册会计师应当考虑的风险因素包括：

　　(1)所涉及的账户、列报及其相关认定的性质;

　　(2)相关资产或负债易于发生损失或舞弊的可能性;

　　(3)确定相关金额时所需判断的主观程度、复杂程度和范围;

　　(4)该项控制与其他控制的相互作用或关系;

　　(5)控制缺陷之间的相互作用;

　　(6)控制缺陷在未来可能产生的影响。

　　4.控制缺陷评价流程——APEC测试

　　【案例1】控制缺陷的评价

　　A注册会计师执行甲公司的内部控制审计，财务报表整体重要性确定为2000万元，实际执行的重要性水平为1000万元。在对付款授权进行控制测试时，其中一项程序是检查付款发票是否有适当的审批且有相关的文件对其进行支持这一关键控制，这项控制活动与1600万元的发票交易相关，选择25笔付款并测试他们是否经过了适当的审批，理想状态下应没有异常。但测试结果表明有1笔付款(与维护和维修费用相关)未经过授权。

　　步骤一(A)：发现的缺陷是否与一个或多个财务报表认定直接相关?

　　由于该缺陷涉及支出，直接影响财务报表认定。

　　步骤二(P)：该项缺陷是否可能不能防止或发现财务报表错报?

　　是，付款没有得到审批，有可能导致错报。

　　步骤三(E)：该项缺项可能导致财务报表潜在错报金额的大小?

　　涉及支出问题的总金额是1600万元，大于1000万元的实际执行的重要性水平。

　　步骤四(C)：是否存在补偿性控制，并有效运行，足以防止或发现财务报表重大错报?

　　经了解和测试，维修与维护服务环节存在补偿性控制，已测试其运行有效。

　　步骤五：该缺陷的重要程度是否足以引起负责监督企业财务报告的相关人员的关注?

　　否。

　　因此，该缺陷为一般缺陷。

　　【案例2】控制缺陷的评价

　　A注册会计师执行甲公司内部控制审计，财务报表整体重要性确定为2000万元，实际执行的重要性水平为1000万元。在对月度银行对账进行控制测试时，其中一项程序是财务部员工每月对其付款账户与银行进行对账，这项控制活动与6000万元现金收据以及付款相关，选择两笔对账并且确定是否每笔对账都已完成以及是否对所有重大或异常事件进行了调查并及时解决，理想状态下应没有例外。但测试结果表明这两笔银行对账都没有完全完成，存在重大的未对账差异(共计200万元)且差异存在已超过1年。

　　步骤一(A)：发现的缺陷是否与一个或多个财务报表认定直接相关?

　　是，涉及银行存款和付款的问题，直接影响财务报表认定。

　　步骤二(P)：该项缺陷是否可能不能防止或发现财务报表错报?

　　是，对账没有完成，有可能导致错误不能及时发现。

　　步骤三(E)：该项缺项可能导致财务报表潜在错报金额的大小?

　　这项控制与交易相关且所涉及金额大于6000万元，大于1000万元的实际执行的重要性水平。

　　步骤四(C)：是否存在补偿性控制，并有效运行，足以防止或发现财务报表重大错报?

　　会计经理对每次银行对账进行审核并签字确认，由于经理没有能够发现这些重大的对账错误，因此补偿性控制也被判断为失效。

　　因此，该缺陷为重大缺陷。

　　跟上备考进程，每天多做一道注册会计师练习题巩固知识点，希望大家都能够轻松过关!

扫描/长按二维码帮助注册会计师通关

获取注会精华复习资料

获取最新注会考试资讯

获取历年注会真题试卷

获取注会仿真内部资料

【免费下载注册会计师题库,真题+预测题免费做】

　　相关推荐：

　　2017年注会备考很茫然？不知道怎么规划学习？

　　会计领域的黄金证书，注会真的是第一难考吗？

　　2017年CPA备考期教材、课程和辅导书从哪个开始？

　　2017年CPA各科这样搭配学习 两年通过不是梦

　　2005-2016年注册会计师考试真题及答案汇总

　　2017年注册会计师考试《各科目》模拟试题汇总

　　关注“注会班主任微信”，免费获取一对一学习指导