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　　一、积极式函证未收到回函时的处理

　　二、考虑询证函回函的可靠性

　　【所属章节】

　　本知识点属于《审计》科目第三章审计证据

　　【知识点】积极式函证未收到回函时的处理、考虑询证函回函的可靠性

　　积极式函证未收到回函时的处理

　　(一)再次发函

　　如果在合理的时间内没有收到积极式询证函回函，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。

　　(二)替代审计程序

　　如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。

　　(三)在某些情况下，注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。这些情况可能包括：

　　1.可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得;

　　2.存在特定舞弊风险因素，例如，管理层凌驾于内部控制之上、员工和(或)管理层串通使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。

　　(四)考虑对审计工作和审计意见的影响

　　如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。

　　考虑询证函回函的可靠性

　　(一)通过邮寄方式收到的回函

　　通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师可以验证以下信息：

　　1.被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份;

　　2.回函是否由被询证者直接寄给注册会计师;

　　3.寄给注册会计师的回邮信封或者快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致;

　　4.回邮信封上寄出方的邮戳显示的发出城市或者地区是否与被询证者的地址一致;

　　5.被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证方名称一致。必要时，注册会计师还可以进一步核对。

　　如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。

　　(二)通过跟函方式收到的回函

　　对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序：

　　1.了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员;

　　2.确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限;

　　3.观察处理询证函人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。

　　(三)以电子形式收到的回函

　　1.对以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。

　　2.注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。

　　3.注册会计师还可以与被询证者联系(如电话联系)以核实回函的来源及内容。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。

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