2020年注册会计师考试《审计》知识点汇总

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　　审计抽样在控制测试中的应用

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　　第四章 审计抽样方法

　　【知识点】评价样本结果阶段(控制测试)

　　评价样本结果阶段(控制测试)

　　一、考虑偏差的性质和原因

　　1.如样本中发现了控制偏差，有两种处理办法：

　　(1)扩大样本规模，以进一步收集证据(当已有的证据无法直接形成抽样结论)。

　　(2)认为控制没有有效运行，增加对相关账户的实质性程序(即放弃对控制的信赖)。

　　2.如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效，应当考虑是否需要增加(对其他控制的)控制测试，或是否需要使用实质性程序应对潜在的重大错报风险。

　　3.如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要。例如，与被审计单位没有定期对信用限额进行检查相比，如果被审计单位的销售发票出现错误，则注册会计师对后者的容忍度较低。

　　二、估计总体偏差率

　　将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率。

　　样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率。

　　三、估计总体偏差率上限

　　(1)公式法

　　总体偏差率上限=风险系数(R)/样本量(n)

　　表4-5控制测试中常用的风险系数表

　　(2)查表法

　　表4-6控制测试中统计抽样结果评价——信赖过度风险10%时的偏差率上限

　　四、形成抽样结论

　　1.统计抽样

　　在统计抽样中，通常估计的总体偏差率上限与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。

　　(1)如果总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受。

　　(2)如果总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，不足以直接形成结论。注册会计师应结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否扩大测试范围。

　　(3)如果总体偏差率上限低于[且不接近]可容忍偏差率，则总体可以接受。

　　2.非统计抽样

　　在非统计抽样中，通常将估计的总体偏差率(即样本偏差率)与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。

　　(1)如果总体偏差率大于可容忍偏差率，总体不能接受。

　　(2)如果总体偏差率低于但很接近可容忍偏差率，总体不可接受。

　　(3)如果总体偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小，不能认定总体是否可以接受。要考虑扩大样本规模或实施其他测试，以进一步收集证据。

　　(4)如果总体偏差率大大低于可容忍偏差率，总体可以接受。

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