【考虑以前审计获取的审计证据】

　　关于如何考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，基本思路是考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化。

　　(1)如果拟信赖的控制自上次测试后已发生实质性变化，以致影响以前审计所获取证据的相关性，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性;

　　(2)如果控制在本期未发生变化，注册会计师在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，应当考虑的因素或情况包括：

　　①内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程;

　　②控制特征(人工控制还是自动化控制)产生的风险;

　　③信息技术一般控制的有效性;

　　④影响内部控制的重大人事变动;

　　⑤由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险;

　　⑥重大错报风险和对控制的信赖程度。

　　(3)如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。

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