【实质性程序的含义和要求】

　　1、含义：指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括细节测试和实质性分析程序

　　2、基本要求：无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序

　　3、与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：

　　(1)将财务报表中的信息与所依据的会计记录进行核对或调节，包括核对或调节披露中的信息，无论该信息是从总账和明细账中获取，还是从总账和明细账之外的其他途径获取

　　(2)检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整

　　4、针对特别风险实施的实质性程序：

　　(1)如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序

　　(2)如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据

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